稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)經(jīng)理人如何應(yīng)對

一、稅務(wù)局如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅問題

以往稅務(wù)機(jī)關(guān)是依靠管理人員閱讀會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等方式發(fā)現(xiàn)稅收問題。但鉑略咨詢調(diào)研發(fā)現(xiàn)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，越來越多的使用各種手段加強(qiáng)稅收管控水平。作為企業(yè)財(cái)稅經(jīng)理人也需要分析和了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理手段和管控節(jié)點(diǎn)。

以股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，稅務(wù)局管控的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)在工商登記環(huán)節(jié)。國家稅務(wù)總局和國家工商行政管理總局聯(lián)合下發(fā)的 國稅發(fā)（2011）126號 規(guī)定，工商必須向稅務(wù)提供有限責(zé)任公司已經(jīng)在工商行政管理部門完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更登記的相關(guān)信息。而現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)又將這種事中管控向事前管控發(fā)展，如個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要先繳納個(gè)人所得稅才能取得完稅憑證，沒有完稅憑證則無法變更股權(quán)。

再如出口退稅涉及海關(guān)、外匯管理、商檢等部門，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)都與這些部門實(shí)現(xiàn)了一定程度的聯(lián)網(wǎng)和信息共享。

二、如何面對稅務(wù)局的質(zhì)詢

稅務(wù)局往往是通過指標(biāo)異常來發(fā)現(xiàn)潛在問題，發(fā)現(xiàn)問題后先向企業(yè)質(zhì)詢，如果企業(yè)應(yīng)對不得當(dāng)，理由不合理，那么就可能引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)稅務(wù)質(zhì)詢時(shí)，作為企業(yè)首先要確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提示了何種“異常”指標(biāo)、信息？對于稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的問題指標(biāo)，企業(yè)是否已經(jīng)作過分析？如果已分經(jīng)分析了，那么心里就有底。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)提示的“問題”與本企業(yè)所認(rèn)為的“問題”的性質(zhì)、趨勢和量級上有差異，在這種情況下就要密切關(guān)注了。我們來看一個(gè)鉑略咨詢會員提供的廣告費(fèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例。

案例：
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某企業(yè)申報(bào)了大量6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其中主要為廣告費(fèi)，但企業(yè)所得稅申報(bào)表上的廣告費(fèi)在附表上數(shù)值很小。一般而言。增值稅抵扣了六百萬廣告費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅就表示成本中的廣告費(fèi)有一個(gè)億?？墒瞧髽I(yè)申報(bào)表附表上的廣告費(fèi)只有兩千萬。

企業(yè)有沒有關(guān)注過這個(gè)指標(biāo)異常？企業(yè)財(cái)務(wù)人員分析問題一般是從合同流的構(gòu)建、資金流的支付、廣告的發(fā)布情況、票據(jù)的合規(guī)性等角度來看的，往往認(rèn)為操作合規(guī)、安全。但作為專業(yè)人士，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度財(cái)務(wù)人員可以做的更好。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題是因增值稅和所得稅的不一致。這時(shí)可能有各種猜測。

情形一：
該企業(yè)2013年10月份發(fā)布廣告，全額開票入賬。但廣告是持續(xù)到2014年10月的。所以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，在會計(jì)上2013年只能確認(rèn)兩個(gè)月的費(fèi)用，即兩千萬。那么企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就按兩千萬，增值稅和所得稅不一致也就可以理解了。這種情況下稅務(wù)局可能會認(rèn)為企業(yè)仍存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅發(fā)票文件 國稅發(fā)（2006）156號 中有規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具。而根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則，服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。”對于該業(yè)務(wù)，廣告服務(wù)尚未完全提供。稅務(wù)局可能認(rèn)為廣告公司提前開具發(fā)票屬于違規(guī)，而企業(yè)進(jìn)行抵扣就有風(fēng)險(xiǎn)。


情形二：
該企業(yè)為集團(tuán)總部，總部統(tǒng)一管理集團(tuán)下多個(gè)法人公司的廣告采購事項(xiàng)，現(xiàn)總部自行承擔(dān)一億廣告費(fèi)中的兩千萬，余下的八千萬由下級公司承擔(dān)。但進(jìn)項(xiàng)稅全在總部抵扣是有風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅必須與企業(yè)自身經(jīng)營有聯(lián)系。八千萬分?jǐn)偨o下級公司時(shí)，有沒有繳納6%的銷項(xiàng)稅？如果開具專用發(fā)票，是否存在風(fēng)險(xiǎn)？因?yàn)樵摷瘓F(tuán)公司并未幫下級公司發(fā)布廣告，是作為廣告集中代理，而集團(tuán)往往不具備廣告集中代理資質(zhì)。
作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，面對稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，在回復(fù)或者提交分析說明報(bào)告時(shí)一定要做到有理有據(jù)有節(jié)，可以按照如下三個(gè)步驟進(jìn)行，查實(shí)問題、對照稅法、采取措施。如果查實(shí)為情形一的，財(cái)務(wù)人員要在說明報(bào)告中羅列稅法對于開票時(shí)間、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定和依據(jù)，可與稅務(wù)局討論如果作為供應(yīng)商的廣告公司提前開票時(shí)作為客戶是否有義務(wù)延遲抵扣等問題，并提出自己的理解。

本文關(guān)鍵詞： 稅務(wù)局, 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn), 財(cái)務(wù)經(jīng)理

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