小微企業(yè)匯算清繳六大事項(xiàng)

全國(guó)各地企業(yè)所得稅匯算清繳正在如火如荼地進(jìn)行，小型微利企業(yè)要正確進(jìn)行年度匯算清繳申報(bào)并充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)關(guān)注以下6大事項(xiàng)。

小型微利企業(yè)的基本政策規(guī)定

企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)規(guī)定了3個(gè)不同的限制性條件，所以企業(yè)辦稅人員應(yīng)弄清本企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)還是其他企業(yè)。根據(jù)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》，工業(yè)企業(yè)包括三個(gè)行業(yè)：采礦業(yè)；制造業(yè)；電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。這三個(gè)行業(yè)之外的其他行業(yè)都屬于其他企業(yè)。此外，應(yīng)注意企業(yè)是否屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》所界定的鼓勵(lì)類行業(yè)。如屬于限制類、淘汰類行業(yè)，則不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算方法

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人數(shù)指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，均按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值=（月初值＋月末值）÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。筆者向企業(yè)辦稅人員推薦一個(gè)簡(jiǎn)易計(jì)算方法：每月的月末值就是次月的月初值，計(jì)算全年月平均值時(shí)可以合并同類項(xiàng)。因此，上述公式可以進(jìn)一步簡(jiǎn)化為：全年月平均值=[(1月月初值+12月月末值)÷2+1月至11月的各月末值之和]÷12。這樣，四舍五入的次數(shù)大幅降低，計(jì)算過程更加簡(jiǎn)單，有利于節(jié)省工作時(shí)間和提高數(shù)據(jù)計(jì)算精確性。



年度應(yīng)稅所得額是6萬元以下還是6萬元以上

按《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕117號(hào)）規(guī)定，2013年度，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)辦稅人員應(yīng)關(guān)注本企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是“6萬元以下（含）”還是“6萬元以上，不超過30萬元”，以便充分享受優(yōu)惠政策。

企業(yè)是“查賬征收”還是“核定征收”

雖然最近《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）規(guī)定，采取核定征收方式的企業(yè)也可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但其從2014年開始執(zhí)行?，F(xiàn)在進(jìn)行的是2013年度的企業(yè)所得稅匯算清繳，仍然執(zhí)行以前的政策。

企業(yè)辦稅人員應(yīng)注意主管稅務(wù)機(jī)關(guān)2013年度確定本企業(yè)的企業(yè)所得稅征收方式是“查賬征收”還是“核定征收”，只有查賬征收才能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

企業(yè)是否還享受“稅基式優(yōu)惠”和“稅額式優(yōu)惠”

財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。所以，企業(yè)還應(yīng)注意別忘了可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用和殘疾職工加計(jì)扣除、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額、固定資產(chǎn)加速折舊、資源綜合利用減計(jì)收入等“稅基式優(yōu)惠”以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免的“稅額式優(yōu)惠”。

本文關(guān)鍵詞： 小微企業(yè), 匯算清繳, 注意事項(xiàng)

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