支付外單位人員的差旅費可否稅前扣除？

問：我公司聘請老師為我們做ISO認證，我公司承擔(dān)老師的往來差旅費，該差旅費可否稅前列支？是否涉及到其他稅種，比如個人所得稅、營業(yè)稅？

答：1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第三十三條規(guī)定，銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。……

《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，ISO認證屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“鑒證咨詢服務(wù)——認證服務(wù)”，個人為貴企業(yè)提供ISO認證，企業(yè)承擔(dān)其往來差旅費部分，屬于個人取得的其他形式的經(jīng)濟利益所得，應(yīng)按規(guī)定計征增值稅及個人所得稅。

2.企業(yè)所得稅處理可參照《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國稅發(fā)〔2010〕9號）規(guī)定：

（十）與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費用能否據(jù)實在所得稅前扣除？

解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，企業(yè)負擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業(yè)務(wù)招待費范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。

本文關(guān)鍵詞： 支付, 外單位人員, 差旅費, 稅前扣除

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