河南省地方稅務(wù)局:2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題解答

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限高于稅法規(guī)定的最低折舊年限時(shí)，在匯算清繳時(shí)是否需要對計(jì)提折舊進(jìn)行納稅調(diào)整？
答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊不得低于稅法規(guī)定的最低年限。企業(yè)確定的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限高于稅法規(guī)定最低年限的，應(yīng)按照企業(yè)確定的折舊年限計(jì)提折舊，在匯算清繳時(shí)，不需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

二、查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收，以前年度虧損能否繼續(xù)彌補(bǔ)？
答：企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損在實(shí)行核定征收年度不得進(jìn)行彌補(bǔ)。以后年度再轉(zhuǎn)為查賬征收方式的，可按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在不超過五年內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，但實(shí)行核定征收的年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算法定年限。

三、企業(yè)為研發(fā)人員繳納的“五險(xiǎn)一金”能否在稅前加計(jì)扣除？
答：財(cái)稅〔2013〕70號文件規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。
企業(yè)為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，如果符合財(cái)稅〔2009〕27號文件相關(guān)規(guī)定的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，但是不屬于稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。

四、企業(yè)取得的免稅收入，能否彌補(bǔ)以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目的虧損？
答：根據(jù)國稅函〔2010〕148號文件規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。

五、企業(yè)之間發(fā)生的違約金支出，能否稅前扣除？
答：企業(yè)違反經(jīng)濟(jì)合同約定而支付的違約金，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

六、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否稅前扣除？國家稅務(wù)總局2011年第28號公告第四條規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

七、小型微利企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)如何執(zhí)行？
答：國家稅務(wù)總局2012年第十四號公告第二條明確規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)‘從業(yè)人數(shù)’、‘資產(chǎn)總額’的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函〔2008〕251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。”
國稅函〔2008〕251號第二條規(guī)定是：“小型微利企業(yè)條件中，‘從業(yè)人數(shù)’按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，‘資產(chǎn)總額’按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。”符合條件的小型微利企業(yè)，在年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《河南省地方稅務(wù)局小型微利企業(yè)備案表》（豫地稅函〔2008〕128號）。

八、出口企業(yè)收到的出口退稅款是否應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅？
答：依據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。

九、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)清算期間，能否享受低稅率稅收優(yōu)惠？
答：清算期間不同于正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)在清算期間不能享受所得稅低稅率稅收優(yōu)惠。

十、企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理的，除應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告外，是否還需提供相關(guān)的證據(jù)材料？
答：依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）的相關(guān)規(guī)定，債務(wù)人逾期三年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會計(jì)上已作為損失處理，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告，同時(shí)附報(bào)已無力償還的證據(jù)證明材料。

十一、企業(yè)銷售貨物，因貨物存在質(zhì)量問題，購貨方從貨款中扣除的質(zhì)量保證金能否作為壞賬損失處理？
答：不能作為壞賬損失處理。應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期銷售商品收入。

十二、企業(yè)延期支付的社保費(fèi)產(chǎn)生的滯納金能否稅前扣除？
答：依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不能稅前扣除的滯納金僅限于稅收滯納金，因此，企業(yè)延期支付的社保費(fèi)產(chǎn)生的滯納金可以稅前扣除。

十三、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得應(yīng)如何征稅？
答：按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目收入（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，土地轉(zhuǎn)讓收入，捐贈收入以及補(bǔ)貼收入等），應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

十四、從被投資企業(yè)撤回投資資金的損失能否稅前扣除？
答：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號）第六條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；
（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；　　　
（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；
（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；
（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
依據(jù)上述規(guī)定，不符合上述情形的企業(yè)撤資損失，不能稅前扣除。

十五、企業(yè)加計(jì)扣除的殘疾人員工資超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分能否扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條有關(guān)規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，應(yīng)不分盈利企業(yè)和虧損企業(yè)，均可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，企業(yè)加計(jì)扣除的殘疾人員工資超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的部分應(yīng)允許扣除。形成的虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但是結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

十六、企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費(fèi)用是否可以作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)?
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性費(fèi)用，不能作為職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除的基數(shù)。

十七、二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能否自行對分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查？
依據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第57號公告第二十八條規(guī)定，二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對其主管二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，可對查實(shí)項(xiàng)目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計(jì)算查增的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

十八、職工食堂承包給個(gè)人管理，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼，如何進(jìn)行稅前扣除?
答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人管理，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)支出，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

十九、企業(yè)未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，能否在稅前扣除？
答：企業(yè)未經(jīng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，當(dāng)年不得在稅前扣除。可以依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第六條的規(guī)定，在以后年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。

二十、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用超過12個(gè)月仍未取得發(fā)票，該資產(chǎn)按合同金額計(jì)提的折舊如何處理？
答：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12個(gè)月之后仍未取得發(fā)票，不得繼續(xù)計(jì)提折舊，其按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定，暫按合同規(guī)定金額確定的計(jì)稅基礎(chǔ)提取的折舊，應(yīng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額進(jìn)行納稅調(diào)增，不得在稅前扣除；應(yīng)提的折舊待其取得發(fā)票后，再按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

二十一、房地產(chǎn)企業(yè)人防設(shè)施未到位而繳納的人防管理費(fèi)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法，房地產(chǎn)企業(yè)人防設(shè)施未到位而繳納的人防管理費(fèi)，計(jì)入成本對象的未建成本。人防設(shè)施在建成后，將未建成本轉(zhuǎn)入在建成本，對已完工成本作為房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)稅成本并稅前扣除。
因此，人防管理費(fèi)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二十二、企業(yè)清算時(shí)未支付的以前年度職工工資如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）第四條規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)未支付的以前年度職工工資應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)清償損益，并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。

二十三、實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的旅游企業(yè)，是否可以減除替旅游者支付門票等支出后的余額計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入額？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<</FONT>企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)（2008）30號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）規(guī)定，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的旅游企業(yè)，其實(shí)際發(fā)生的替旅游者支付的門票等支出不屬于不征稅收入和免稅收入，應(yīng)以未減除門票等支出前的收入金額做為應(yīng)稅收入額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二十四、小額貸款公司提取的貸款損失準(zhǔn)備金能否按照財(cái)稅[2012]5號文件規(guī)定在所得稅稅前扣除？
答：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕5號）只列舉了政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)，沒有列舉小額貸款公司，因此，小額貸款公司提取的貸款損失準(zhǔn)備金暫不能按照財(cái)稅[2012]5號文件規(guī)定在所得稅稅前扣除。

二十五、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工等發(fā)生的費(fèi)用，如何所得稅處理？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

二十六、籌辦期的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何扣除？
企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額，計(jì)入籌辦費(fèi)。根據(jù)國稅[2009]98號文規(guī)定：于開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，或者做其他長期待攤

二十七、未取得發(fā)票的成本預(yù)繳所得稅時(shí)可以列支嗎?
答：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

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