公務(wù)用車補貼有關(guān)個人所得稅稅前扣除地方標(biāo)準(zhǔn)匯總

在公務(wù)用車制度改革期初，國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）就明確了關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅的問題。該文件規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。

公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地稅局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。

此后，國家稅務(wù)總局專門下發(fā)了《關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號），具體規(guī)定為：

一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

二、具體計征方法，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

上述文件明確了不論是以現(xiàn)金形式還是票據(jù)報銷等方式取得由于公務(wù)用車制度改革而發(fā)生的車補，都是個人所得稅應(yīng)稅收入，在支付個人車補時，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計算和代扣代繳個人所得稅。

在實務(wù)中，負(fù)稅人對“扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用”十分關(guān)注，是不是各省稅務(wù)機關(guān)對此都作出了扣除標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定呢？據(jù)查詢，目前只有少數(shù)省級稅務(wù)部門有此規(guī)定。比如吉林省地稅局《關(guān)于個人取得的公車改革補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（吉地稅發(fā)[2007]69號）規(guī)定：

一、實行公務(wù)用車制度改革的單位應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)報送公務(wù)用車改革方案，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)審核同意并報省局備案。公務(wù)用車改革方案應(yīng)載明參加公務(wù)用車改革的人員范圍、人數(shù)、月補貼額度、補貼資金來源、補貼發(fā)放及使用管理辦法、已參改車輛及沒參改車輛的用途等內(nèi)容。

二、公務(wù)用車費用是指單位因公務(wù)用車實際發(fā)生的燃油費、養(yǎng)路費、保險費、租車庫費、維修費、人工費、折舊費等與車輛使用有關(guān)的費用。單位公務(wù)用車制度改革后向個人支付的公務(wù)用車費用，原則上應(yīng)低于本單位公車改革前一年度車改車輛實際發(fā)生的費用。

三、個人從本單位取得的符合前兩項規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補貼收入（以下簡稱補貼收入），公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：長春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市（州）暫定2000元、縣（市）暫定1500元。補貼收入低于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在計征個人所得稅前予以扣除；超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，就超出部分并入當(dāng)月工資收入征收個人所得稅。

大連市地稅局《關(guān)于個人因公務(wù)用車和通信制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（大地稅函[2008]251號）第三條規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而以現(xiàn)金、報銷形式取得的補貼收入、通信費、大連市行政區(qū)域內(nèi)的交通費等均應(yīng)按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的公務(wù)費用（僅指第二條列舉的費用），可憑真實、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。

公務(wù)用車費用每人每月不得超過1800元。實際發(fā)生額不超過1800元的，按實際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實際發(fā)生額超過1800元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。

通信公務(wù)費用每人每月不得超過當(dāng)月實際發(fā)生通信費用的75%，且僅限一人一號。

公務(wù)費用憑據(jù)所反映的內(nèi)容不是參改人員本人實際發(fā)生費用的，不得在其應(yīng)納稅所得額中扣除。

綜上所述，對發(fā)放車補的單位來說，應(yīng)及時關(guān)注或咨詢所在地稅務(wù)機關(guān)有關(guān)車改扣除的費用標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確計算應(yīng)繳稅款。如果所在地稅務(wù)機關(guān)目前沒有相關(guān)規(guī)定，取得的各種形式的車補，應(yīng)全額按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
   

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]058號）第二條規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號）第一條規(guī)定：因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅；第二條規(guī)定：具體計征方法，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
   

通過上述文件，我們可以了解，發(fā)放（包括以報銷形式發(fā)放）給職工的公務(wù)用車補貼，在扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，需并入職工“工資、薪金”扣繳個人所得稅。那么準(zhǔn)予稅前扣除的公務(wù)費用的標(biāo)準(zhǔn)到底是多少呢？按照國稅發(fā)[1999]058號規(guī)定，公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省級地方稅務(wù)局調(diào)查測算，報省級人民政府批準(zhǔn)后確定。
   

由此可見，國家稅務(wù)總局將制定公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利下放到地方政府及相關(guān)稅務(wù)部門。對此，部分省市出臺相關(guān)文件進(jìn)行了明確，其中：遼寧省、大連市、吉林省、西藏自治區(qū)、寧夏回族自治區(qū)、黑龍江省等省市規(guī)定了具體的準(zhǔn)予個人所得稅前扣除的公務(wù)用車補貼標(biāo)準(zhǔn)；深圳市等省市規(guī)定了單位發(fā)放的公務(wù)用車補貼全額并入工資薪金繳納個稅；云南省、山東省等省市雖出臺相關(guān)文件，但具體的公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然待定，企業(yè)發(fā)放公務(wù)用車補貼需全額并入工資薪金計征個稅。目前各省具體規(guī)定如下：
   

一、遼寧省
  

《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步明確公務(wù)用車制度改革后個人所得稅政策的通知》（遼地稅發(fā)[2009]76號）第三條規(guī)定：實行公務(wù)用車制度改革的單位，其職工以現(xiàn)金或?qū)崍髮嶄N方式取得的車改補貼收入，均扣除70%的公務(wù)費用后并入“工資、薪金所得”計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除最高限額為每月2500元，超過的部分并入“工資、薪金所得”計征個人所得稅。未備案的公務(wù)用車改革單位，其向職工個人支付的現(xiàn)金補貼或限額內(nèi)實報實銷的公務(wù)用車費用，均應(yīng)全額并入當(dāng)月工資薪金中征收個人所得稅。
     
    根據(jù)遼寧省該文件的規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的公務(wù)用車補貼，個人所得稅前準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)為公務(wù)用車補貼的70%，但最高限額每月不得超過2500元。但需要企業(yè)特別注意的是，實行公務(wù)用車制度改革應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)報送公務(wù)用車改革方案，經(jīng)核實后報省局備案，未備案的公務(wù)用車改革單位發(fā)放或報銷的公務(wù)用車費用，需全部并入當(dāng)月工資薪金計征個稅。
   

二、大連市
    《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整公務(wù)用車費用及通訊公務(wù)費用個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（大地稅函[2010]7號）文件規(guī)定：公務(wù)用車費用每人每月不得超過2,700元。實際發(fā)生額不超過2,700元的，按實際發(fā)生額在應(yīng)納稅所得額中扣除；實際發(fā)生額超過2,700元的，其余額不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份的應(yīng)納稅所得額中扣除。
   

三、吉林省
    《吉林省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得的公車改革補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（吉地稅發(fā)[2007]69號）第三條規(guī)定：個人從本單位取得的符合前兩項規(guī)定條件的公務(wù)用車制度改革補貼收入(以下簡稱補貼收入)，公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：長春、吉林市暫定每人每月2500元、其他市(州)暫定2000元、縣(市)暫定1500元。補貼收入低于上述扣除標(biāo)準(zhǔn)的，在計征個人所得稅前予以扣除；超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的，就超出部分并入當(dāng)月工資收入征收個人所得稅。
   

四、深圳市
    深圳市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)（深地稅發(fā)[2007]186號）規(guī)定：公務(wù)用車改革后，單位為員工報銷的相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，在給予企業(yè)所得稅稅前扣除的同時應(yīng)并入員工個人工資薪金所得征收個人所得稅。
   

五、西藏自治區(qū)
    《西藏自治區(qū)國家稅務(wù)局關(guān)于個人取得公務(wù)用車補貼和通訊費補貼征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（藏國稅發(fā)[2006]83號）第二條公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：為體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)高收入和稅收公平原則，根據(jù)近年來全區(qū)實際發(fā)放公務(wù)用車補貼和通訊費情況，現(xiàn)將公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)制定如下：公務(wù)用車補貼每人每月600元,通訊費補貼每人每月400元。
   

六、寧夏回族自治區(qū)
    《寧夏回族自治區(qū)人民政府關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征免個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（寧政函[2006]123號）規(guī)定：實行公務(wù)用車制度改革單位向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，允許在個人所得額中扣除一定公務(wù)費用標(biāo)準(zhǔn)后征收個人所得稅。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)為：以現(xiàn)金支付的，每人每月扣除費用不超過1200元；憑票報銷的，每人每月扣除費用不超過1800元。憑票報銷的費用包括：燃油(燃?xì)?費、保險費(個險、車險)、過路過橋費、停車費、養(yǎng)路費。
   

七、云南省
      《云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（云地稅二字[2006]37號）規(guī)定：我省個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得公務(wù)用車和通訊補貼收入的公務(wù)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，目前正做調(diào)查研究，待省政府批準(zhǔn)確定后執(zhí)行。在省政府尚未批準(zhǔn)確定以前，暫不作公務(wù)費用的扣除。
   

八、黑龍江省
    《黑龍江省地方稅務(wù)局關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊費補貼有關(guān)公務(wù)費用個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（黑地稅函[2006]11號）第一條規(guī)定：實行公務(wù)用車改革的黨政機關(guān)和企事業(yè)單位交通費用補貼每人每月扣除1,000元，超出部分計征個人所得稅。其他形式的交通費補貼一律計征個人所得稅。
   

九、山東省
    《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（魯?shù)囟惗痆2005]15號）第二條規(guī)定：關(guān)于機關(guān)車改補貼收入征免個人所得稅問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]58號)的有關(guān)規(guī)定，對于個人因公務(wù)用車制度改革而取得的公務(wù)用車補貼收入，可扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定。由于我省目前尚未進(jìn)行公務(wù)用車制度改革，對個別地區(qū)和單位發(fā)放給個人的公務(wù)用車補貼，應(yīng)并入個人當(dāng)月工資、薪金所得，計算征收個人所得稅。
   

按照魯?shù)囟惗痆2005]15號文件的規(guī)定，因文件下發(fā)時山東省未進(jìn)行車改，單位發(fā)放的公務(wù)用車補貼應(yīng)全部并入工資薪金計征個稅。截止目前為止，山東省再未出臺文件對公務(wù)用車補貼個人所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做相關(guān)規(guī)定。但提醒企業(yè)注意的是，該文件是針對機關(guān)單位公務(wù)用車補貼做出的相關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)單位是否具有約束性并不確定，但山東省內(nèi)大部分企業(yè)仍參照該文件執(zhí)行，將發(fā)放的公務(wù)用車補貼全部并入工資薪金計征個稅。
   

通過以上各省市的政策規(guī)定，我們可以看出對于公務(wù)用車補貼稅前扣除各省市標(biāo)準(zhǔn)不一，進(jìn)行公務(wù)用車改革的單位發(fā)放給職工公務(wù)用車補貼時，應(yīng)該參照單位所在省市的具體規(guī)定，準(zhǔn)確計算扣繳相關(guān)的個人所得稅。

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