外資企業(yè)不同發(fā)展階段的避稅特點(diǎn)

現(xiàn)代主流管理學(xué)派認(rèn)為產(chǎn)品生命周期理論同樣適用于產(chǎn)業(yè)，一個(gè)產(chǎn)業(yè)如同一個(gè)產(chǎn)品一樣，存在一個(gè)基本生命周期規(guī)律，分為四個(gè)階段，分別為導(dǎo)入期、成長期、成熟期和衰退期。外資企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在多種目的，在不同發(fā)展階段呈現(xiàn)不同的避稅特點(diǎn)。

    跨國公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)是以其全球戰(zhàn)略為首要目標(biāo)，通過人為地調(diào)整內(nèi)部交易價(jià)格實(shí)現(xiàn)對(duì)其全球收益和資源的重新分配。國際避稅并不是跨國公司使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的唯一目的，在許多情況下是出于其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，其非稅收戰(zhàn)略目標(biāo)包括將產(chǎn)品低價(jià)打入國外市場占領(lǐng)國際市場、為海外子公司樹立企業(yè)形象、降低關(guān)稅影響、獨(dú)占或多得合資企業(yè)利潤等。

    筆者認(rèn)為，外資企業(yè)不同發(fā)展階段有其不同的避稅特點(diǎn)。在導(dǎo)入期，外資企業(yè)剛開始進(jìn)入中國市場，絕大部分采取中外合資或合作方式，除部分行業(yè)是因?yàn)橹袊漠a(chǎn)業(yè)政策，要求外國投資者以合資企業(yè)的形式進(jìn)駐中國市場，促使其在有限的市場準(zhǔn)入條件下競爭（如汽車行業(yè)）外，一個(gè)重要原因是外國投資者不了解中國國情，需要一個(gè)了解國情分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合作伙伴。這期間常見的避稅方式有：抬高進(jìn)口設(shè)備價(jià)格，虛增固定資產(chǎn)投入；外商采用資本弱化方式，稅前轉(zhuǎn)移利潤，逃避納稅；將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)移到設(shè)備價(jià)款中，逃避特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提稅；使用不作價(jià)設(shè)備，規(guī)避設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅及設(shè)備租金預(yù)提稅；用隱蔽手法逃避承包工程應(yīng)繳納稅款。

    在成長期，企業(yè)在這一階段逐步適應(yīng)中國國情，市場逐漸打開，但是可能存在銷售收入逐年增長而企業(yè)盈利情況并不同步甚至連續(xù)虧損等現(xiàn)象，同時(shí)部分企業(yè)在此期間不斷增資用較低的價(jià)格逐步擴(kuò)大在合資企業(yè)中的股份。企業(yè)在這一階段常見的避稅方式有以下幾種：高價(jià)進(jìn)，低價(jià)出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，以達(dá)到避稅目的；“低進(jìn)低出”縮小稅基避稅；推遲償還債務(wù)，控制利潤以避稅；利用“高勞務(wù)、高特許權(quán)使用費(fèi)”避稅。

    在成熟期，企業(yè)在這一階段已基本適應(yīng)中國國情，市場基本打開，部分外資企業(yè)利用企業(yè)前期盈利情況不理想甚至連續(xù)虧損等現(xiàn)象，大幅度低價(jià)買取中方股權(quán)，使合資企業(yè)變?yōu)橥赓Y獨(dú)資企業(yè)或絕對(duì)控股企業(yè)。為樹立企業(yè)形象并減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營利潤逐步提高、回歸正常狀態(tài)。這一時(shí)期企業(yè)一般采取穩(wěn)定戰(zhàn)略。此時(shí)反避稅工作應(yīng)重點(diǎn)檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理公允。

    在衰退期，企業(yè)銷售量顯著衰退，利潤也大幅度滑落，企業(yè)一般采取收縮戰(zhàn)略。外資前期已經(jīng)收回投資及巨額利潤，此時(shí)外方多采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式收縮退出。此時(shí)反避稅工作也應(yīng)重點(diǎn)檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理公允。

    目前反避稅工作所采取的各項(xiàng)措施，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足反避稅工作的需要，未來還有很大的提升空間，建議從以下幾個(gè)方面入手。

    一是完善反避稅稅收法規(guī)。盡快明確轉(zhuǎn)讓定價(jià)二次調(diào)整問題。目前我國稅法中沒有直接對(duì)二次調(diào)整的規(guī)定，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查初次調(diào)整后，如果企業(yè)不做賬務(wù)處理，該轉(zhuǎn)移利潤沒有稅法規(guī)定視同股息征收預(yù)提稅，導(dǎo)致企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，把利潤轉(zhuǎn)移到國外而規(guī)避應(yīng)該繳納的股息預(yù)提稅，客觀上抵消了部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的反避稅效果。

    二是建立經(jīng)濟(jì)分析團(tuán)隊(duì)、摸清產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)、推廣收益評(píng)估法。充分利用經(jīng)濟(jì)學(xué)界各方專家的力量并在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部逐步組建經(jīng)濟(jì)分析團(tuán)隊(duì)，掌握宏觀經(jīng)濟(jì)以及產(chǎn)業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，號(hào)準(zhǔn)脈、下對(duì)藥。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值評(píng)估中推廣運(yùn)用收益法，合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，遏止低價(jià)平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅行為。

    三是加強(qiáng)稅法宣傳，引導(dǎo)中方投資者捍衛(wèi)自身利益。拓寬稅法宣傳途徑和方式，引導(dǎo)中方投資者提升稅法及經(jīng)濟(jì)等方面的水平，有能力在合資企業(yè)管理中維護(hù)自身利益并在反避稅工作中積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)配合。
    作者單位：山東省國稅局

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