應(yīng)明確“非營業(yè)活動”進(jìn)項(xiàng)稅不予抵扣

“非營業(yè)活動”是“營改增”實(shí)施方案中創(chuàng)設(shè)的一個(gè)新概念?！蛾P(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)的附件1第一條、第九條規(guī)定：“非營業(yè)活動”中提供的應(yīng)稅服務(wù)不屬于“提供應(yīng)稅服務(wù)”，不繳納增值稅。

    “營改增”創(chuàng)設(shè)的“非營業(yè)活動”有別于“免稅項(xiàng)目”這一概念，前者是依法理就不應(yīng)該納入征稅范圍的事項(xiàng)，而后者則是本屬于征稅范圍，但是稅法給予了免征的稅收優(yōu)惠。2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法也創(chuàng)設(shè)了一個(gè)類似的概念——“不征稅收入”。企業(yè)所得稅法規(guī)定“不征稅收入”可以從收入總額中扣除，但同時(shí)也明確了不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。由此類推，對“非營業(yè)活動”中產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，理應(yīng)禁止其進(jìn)行抵扣。

    “營改增”試點(diǎn)通知附件1第二十四條明確了進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的項(xiàng)目，其中列舉了簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，奇怪的是并未談及“非營業(yè)活動”，縱觀全文，也未看到相關(guān)規(guī)定。由于“非營業(yè)活動”大量存在，所以可預(yù)見的是，實(shí)踐中會因此引發(fā)爭議。

    試點(diǎn)通知附件1規(guī)定“非營業(yè)活動”具體包括以下內(nèi)容：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。其中，第三條涉及的活動在企業(yè)比較常見，這些活動產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣也將成為稅企爭論的焦點(diǎn)。

    企業(yè)為員工提供應(yīng)稅服務(wù)的活動經(jīng)常會產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，比如常見的接送員工上下班的通勤車就要耗用油料，發(fā)生修理費(fèi)，就是新增購進(jìn)通勤車也可取得進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著“營改增”試點(diǎn)行業(yè)范圍的擴(kuò)大，“非營業(yè)活動”涉及的項(xiàng)目也會越來越多，可以預(yù)見的就有企業(yè)為職工提供的住宿、飲食、洗浴、醫(yī)療、培訓(xùn)等服務(wù)，這些服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣的問題也將更為突出。

    筆者建議，應(yīng)盡快出臺“非營業(yè)活動”不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，以堵塞稅收漏洞，維護(hù)稅法公平。

    作者單位：陜西省稅務(wù)干部學(xué)校

本文關(guān)鍵詞： 非營業(yè)活動, 進(jìn)項(xiàng)稅, 不予抵扣

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