境外派遣的員工境內(nèi)取得報(bào)酬是否繳納個(gè)人所得稅？

某新加坡公司和境內(nèi)公司簽訂了技術(shù)咨詢服務(wù)協(xié)議，按照該協(xié)議規(guī)定，新加坡公司將派其新加坡藉員工到境內(nèi)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，受派來(lái)華人員在境內(nèi)的停留時(shí)間為3個(gè)月，境內(nèi)公司也已經(jīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）〉的通知（國(guó)稅發(fā)〔2009〕124 號(hào)）的規(guī)定，為新加坡公司的該項(xiàng)業(yè)務(wù)申請(qǐng)了享受稅收協(xié)定在華不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的備案。但是，新加坡公司仍擔(dān)心由于該服務(wù)費(fèi)由境內(nèi)公司支付并承擔(dān)，中新稅收協(xié)定中關(guān)于非獨(dú)立勞務(wù)所得的3個(gè)免稅條件不能完全符合，因此受派人員需要在華繳納個(gè)稅。
 
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）規(guī)定，締約國(guó)一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬，除在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)以外，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅。在該締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該締約國(guó)另一方征稅。締約國(guó)一方居民因在締約國(guó)另一方從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下3個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國(guó)一方征稅：
 
（一）收款人在任何十二個(gè)月中在該締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)183天；
 
（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國(guó)另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；
 
（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
 
即新加坡的居民因雇傭關(guān)系取得的工資、薪金報(bào)酬，應(yīng)在新加坡納稅，但在中國(guó)境內(nèi)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬，中國(guó)也有征稅權(quán)，除非新加坡居民在中國(guó)從事受雇活動(dòng)取得的報(bào)酬同時(shí)符合上述三個(gè)條件。
 
新加坡公司所派員工在華停留時(shí)間為3個(gè)月，未超過(guò)183天；同時(shí)，新加坡公司也已委托境內(nèi)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)谌A不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的備案。上述3個(gè)條件中的（一）和（三）項(xiàng)已經(jīng)符合。對(duì)于第（二）項(xiàng)，雖然境內(nèi)公司支付并承擔(dān)了相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，且該服務(wù)費(fèi)可能是按派遣員工的工資、薪金再加上一定比例的成本加成計(jì)算，在形式上，境內(nèi)公司確實(shí)是支付或轉(zhuǎn)支付派遣員工的工資，但是，該條件有一個(gè)重要的因素需要考慮，即境內(nèi)公司是否為派遣員工的雇主，是否作為派遣員工雇主向其支付報(bào)酬。本案例中，派遣人員只是在其雇主和境內(nèi)公司簽訂的服務(wù)協(xié)議下來(lái)華提供勞務(wù)，來(lái)華期間和新加坡公司的雇傭關(guān)系并未改變，因此，第（二）項(xiàng)規(guī)定也是滿足的。

 
綜上所述，新加坡公司派遣來(lái)華提供服務(wù)的員工，同時(shí)符合協(xié)定中免稅的三個(gè)條件，無(wú)需在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。

本文關(guān)鍵詞： 境外派遣, 員工, 境內(nèi)取得報(bào)酬, 是否繳納, 個(gè)人所得稅

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