外商獨(dú)資企業(yè)某機(jī)械有限公司納稅評(píng)估案例

風(fēng)險(xiǎn)分析捉疑點(diǎn)  舉證約談促遵從—×××機(jī)械有限公司納稅評(píng)估案例

一、內(nèi)容提要

1、評(píng)估對(duì)象描述

xxx機(jī)械有限公司系外商獨(dú)資企業(yè)，成立于 2006年11月15日，總投資1500萬(wàn)美元，注冊(cè)資本800萬(wàn)美元。經(jīng)營(yíng)范圍：“生產(chǎn)銷售建筑材料生產(chǎn)專用機(jī)械、木材加工機(jī)械、石膏板生產(chǎn)專用機(jī)械，對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)品提供售后服務(wù)和技術(shù)咨詢。橡塑制品、玻璃、五金制品（貴金屬除外）、機(jī)械設(shè)備及零件、電機(jī)、電氣設(shè)備及零件的批發(fā)、傭金代理（拍賣除外）及進(jìn)出口業(yè)務(wù)。提供設(shè)計(jì)咨詢或安裝調(diào)試服務(wù)。

上述商品進(jìn)出口不涉及國(guó)營(yíng)貿(mào)易、進(jìn)出口配額許可證、出口配額招標(biāo)、出口許可證等專營(yíng)管理規(guī)定的商品。（上述經(jīng)營(yíng)范圍不含國(guó)家規(guī)定禁止外商投資和許可證經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目）”。目前實(shí)際主要生產(chǎn)產(chǎn)品為流水線大型設(shè)備及配套配件。行業(yè)類型為專用設(shè)備制造業(yè)。

該公司為生產(chǎn)型出口企業(yè)，既有內(nèi)銷又有出口，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。企業(yè)所得稅隸屬于國(guó)稅管轄，征收方式為查帳征收。

2013年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入210647541.53元（其中外銷收入117761418.77元，占總收入的55.90%），營(yíng)業(yè)成本185167674.93元，賬面利潤(rùn)總額10225389.14元。申報(bào)繳納增值稅875.76元，免抵稅額3252120.98元，免抵退應(yīng)退稅額5258099.44元，繳納企業(yè)所得稅 2665137.95元。

2、評(píng)估工作簡(jiǎn)介

**縣局在縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司存在明顯的增值稅稅負(fù)率異常疑點(diǎn)，遂確認(rèn)為納稅評(píng)估對(duì)象。評(píng)估小組按照評(píng)估規(guī)程，通過(guò)信息采集→案頭分析→約談舉證→評(píng)估結(jié)果處理等基本程序，按時(shí)完成評(píng)估任務(wù)。評(píng)估實(shí)施時(shí)間：2014年05月08日；評(píng)估終結(jié)時(shí)間：2014年07月16日。

3、主要成效和影響

通過(guò)評(píng)估，該公司補(bǔ)繳增值稅2295345.34元，企業(yè)所得稅862096.46元，加收滯納金455834.37元（合計(jì)361萬(wàn)元）。本案例是通過(guò)縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析、找準(zhǔn)納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的典型案例。本案例通過(guò)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)上存在差異性的評(píng)估，使該公司及時(shí)糾正了對(duì)涉稅問(wèn)題的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，為如何通過(guò)納稅評(píng)估提高納稅人對(duì)稅法的遵從度提供了較強(qiáng)的借鑒作用。

二、案例介紹

（一）選案與分析

1、選案背景

**縣局在組織第二批縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析過(guò)程中通過(guò)設(shè)立九大疑點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行數(shù)據(jù)掃描分析，發(fā)現(xiàn)該公司存在增值稅實(shí)際稅負(fù)率明顯偏低、稅負(fù)率同比下降、稅負(fù)率與毛利率匹配異常、銷售收入與增值稅稅額呈現(xiàn)反向趨勢(shì)等五項(xiàng)異常指標(biāo)，遂列為納稅評(píng)估對(duì)象，落實(shí)到評(píng)估小組，并由評(píng)估團(tuán)隊(duì)予以配合。

2、信息采集

評(píng)估小組通過(guò)CTAIS“一戶式”存儲(chǔ)信息、出口退稅管理信息采集了增值稅、出口退免稅、企業(yè)所得稅申報(bào)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表、年度審計(jì)報(bào)告等基礎(chǔ)信息，對(duì)案頭分析信息進(jìn)行了充分準(zhǔn)備。通過(guò)全面綜合分析后重點(diǎn)調(diào)取了以下信息：

（1）增值稅申報(bào)信息

備注：實(shí)繳稅負(fù)率＝應(yīng)納稅額合計(jì)÷內(nèi)外銷銷售額×100%；還原稅負(fù)率＝（應(yīng)納稅額合計(jì)＋免抵稅額＋固定資產(chǎn)抵扣）÷內(nèi)外銷銷售額×100%

（2）企業(yè)所得稅申報(bào)信息

備注：簡(jiǎn)單測(cè)算稅負(fù)率＝毛利率×17%×100%

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表信息

3、案頭分析

（1）增值稅稅負(fù)率分析

針對(duì)縣局提示疑點(diǎn)信息，經(jīng)過(guò)分析歸集為增值稅稅負(fù)率是主要分析，故評(píng)估小組首先對(duì)2013年度增值稅稅負(fù)率進(jìn)行分析：

①實(shí)繳稅負(fù)率：按該公司實(shí)際繳納增值稅稅額計(jì)算的稅負(fù)率，計(jì)算公式采用“實(shí)繳稅負(fù)率＝應(yīng)納稅額合計(jì)÷內(nèi)外銷銷售額×100%”，經(jīng)計(jì)算為0.00038％。

②還原稅負(fù)率：考慮實(shí)現(xiàn)出口貨物免抵稅額和剔除固定資產(chǎn)抵扣因素影響計(jì)算的稅負(fù)率，計(jì)算公式采用“還原稅負(fù)率＝（應(yīng)納稅額合計(jì)＋免抵稅額＋固定資產(chǎn)抵扣）÷內(nèi)外銷銷售額×100%”，經(jīng)計(jì)算為1.53％。

③簡(jiǎn)單測(cè)算稅負(fù)率：按毛利率倒算出的虛擬稅負(fù)率，計(jì)算公式采用“簡(jiǎn)單測(cè)算稅負(fù)率＝毛利率×17%×100%”，該公式企業(yè)所得稅明細(xì)報(bào)表反映主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為9.35％，經(jīng)計(jì)算為1.59％。
 
④從省局增值稅監(jiān)控系統(tǒng)查詢，獲取專用設(shè)備制造業(yè)2013年度全省行業(yè)平均稅負(fù)率為3.32％。

從上述分析，該公司增值稅稅負(fù)率明細(xì)偏低，存在是否少申報(bào)應(yīng)稅收入疑點(diǎn)。

（2）銷售結(jié)構(gòu)變化和增值稅稅額變化分析

①銷售收入變化情況：內(nèi)銷應(yīng)稅貨物銷售額2013年同比增長(zhǎng)31.04％，出口貨物銷售額2013年同比增長(zhǎng)347％；2012年出口占比23.89％，2013年出口占比56.27％。

②增值稅稅額變化情況：實(shí)際申報(bào)繳納增值稅2012年44.25萬(wàn)元，2013年僅0.08萬(wàn)元；免抵稅額2012年為0，2013年為325.21萬(wàn)元。

③固定資產(chǎn)抵扣變化情況：2012年抵扣77.03萬(wàn)元，2013年抵扣25.25萬(wàn)元。

經(jīng)分析，該公司銷售額同比增長(zhǎng)較大與固定資產(chǎn)投入較大、生產(chǎn)能力提高呈現(xiàn)相同趨勢(shì)；產(chǎn)品銷售主要轉(zhuǎn)向出口，與增值稅應(yīng)納稅額下降、免抵稅額上升呈現(xiàn)相同趨勢(shì)；2013年度應(yīng)納增值稅稅額僅875元，結(jié)合出口退稅管理的實(shí)際，少申報(bào)應(yīng)稅銷售額的重點(diǎn)為內(nèi)銷銷售收入。

（3）存貨變化分析

2012年底和2013年初根據(jù)申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表變化要求，該公司對(duì)負(fù)債表重新進(jìn)行歸集，經(jīng)比對(duì)發(fā)現(xiàn)存貨增加148.85萬(wàn)元，到2013年底又下降298.91萬(wàn)元，產(chǎn)生的疑點(diǎn)是：是否存在已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)品在調(diào)整報(bào)表時(shí)由于未作銷售而重新歸集到存貨？年底又下降是否又發(fā)生了產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出未確認(rèn)銷售的情況？

（4）往來(lái)賬款調(diào)整變化分析

如上所述，在報(bào)表調(diào)整過(guò)程中，該公司應(yīng)收賬款調(diào)減71.78萬(wàn)元，預(yù)收賬款調(diào)減71.78萬(wàn)元。同時(shí)，其他應(yīng)收款調(diào)增38.09萬(wàn)元，其他應(yīng)付款調(diào)增40.30萬(wàn)元。結(jié)合存貨調(diào)增的情況，經(jīng)分析，產(chǎn)生的疑點(diǎn)是：已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)品作銷售退回處理，部分已經(jīng)收取的預(yù)收調(diào)帳轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款等往來(lái)科目，可能存在銷售收入確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題。

（5）企業(yè)所得稅申報(bào)分析

經(jīng)對(duì)該公司年度企業(yè)所得稅申報(bào)資料分析，各項(xiàng)費(fèi)用和調(diào)整項(xiàng)目沒(méi)有明細(xì)疑點(diǎn)，但年度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅266.51萬(wàn)元，預(yù)繳僅5.32萬(wàn)元，存在未及時(shí)按季預(yù)繳所得稅的疑點(diǎn)。進(jìn)一步查詢2014年第一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)情況，發(fā)現(xiàn)該公司一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3448385.82元，預(yù)繳企業(yè)所得稅為零，存在未按規(guī)定預(yù)繳的疑點(diǎn)。

【案頭分析結(jié)果】

評(píng)估小組分析后，經(jīng)評(píng)估團(tuán)隊(duì)會(huì)審，認(rèn)為該公司存在以下疑點(diǎn)需進(jìn)行約談舉證：

（1）增值稅稅負(fù)率明顯偏低，需要合理解釋；

（2）對(duì)產(chǎn)品銷售確認(rèn)問(wèn)題需要解釋，重點(diǎn)關(guān)注發(fā)出產(chǎn)品問(wèn)題；

（3）企業(yè)所得稅存在未嚴(yán)格按照按季預(yù)繳的規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳的疑點(diǎn)。

同時(shí)，結(jié)合該公司企業(yè)所得稅預(yù)繳疑點(diǎn)的實(shí)際情況，經(jīng)審批調(diào)整評(píng)估所屬期限至2014年3月底止。


（二）約談舉證


1、約談舉證前期準(zhǔn)備

為了破解疑點(diǎn)，評(píng)估小組按照納稅評(píng)估規(guī)程，經(jīng)審批同意，向該公司發(fā)出《稅務(wù)約談通知書(shū)》，通知財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參加約談舉證。為了更好地做好約談舉證工作，評(píng)估小組根據(jù)案頭分析，擬定了詳細(xì)的約談提綱，并告知財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人存在的主要疑點(diǎn)，要求提供舉證材料。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人按時(shí)參加了約談舉證。

2、約談舉證情況

在約談舉證過(guò)程中，評(píng)估小組按規(guī)程履行了相關(guān)手續(xù)，并從多個(gè)側(cè)面了解了一些情況，通過(guò)邊約談邊分析邊深入邊宣傳的方式進(jìn)行，并就重點(diǎn)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證說(shuō)明如下：

（1）關(guān)于增值稅稅負(fù)率明顯偏低問(wèn)題，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：一是該公司為生產(chǎn)性出口企業(yè)，外銷享受出口退免稅政策，直接導(dǎo)致反映出的應(yīng)納增值稅稅額較少。二是銷售策略發(fā)生了變化，2013年外銷出口比例大幅度上升，從2012年的出口占比23.89％上升到56.27％，導(dǎo)致應(yīng)納增值稅稅額下降，免抵稅額上升。三是根據(jù)業(yè)務(wù)需要，擴(kuò)大生產(chǎn)能力，購(gòu)置了固定資產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣較大，2012年抵扣了77萬(wàn)元，2013年抵扣了25萬(wàn)元。同時(shí)，由于出口退免稅政策的變化，部分外銷業(yè)務(wù)跨年度實(shí)現(xiàn)單證齊全申報(bào)，導(dǎo)致2013年度反映的免稅額相對(duì)偏少。根據(jù)該公司自行測(cè)算，認(rèn)為增值稅稅負(fù)率還原后年度之間有所上升，如果綜合考慮免抵稅、固定資產(chǎn)抵扣和跨年度單證收齊情況反算，大概在3％左右，雖然與全省專用設(shè)備制造業(yè)平均稅負(fù)3.32％相比有所偏低，但由于該公司生產(chǎn)的專用設(shè)備明細(xì)行業(yè)屬于競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈的設(shè)備行業(yè)，處于合理區(qū)間。

（2）關(guān)于產(chǎn)品銷售確認(rèn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：該公司生產(chǎn)流水線大型設(shè)備及配套配件，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)。每個(gè)大型設(shè)備項(xiàng)目都簽訂合同，客戶支付定金后設(shè)計(jì)圖紙，安排生產(chǎn)。收款一般按合同約定時(shí)間進(jìn)行，完工后結(jié)清貨款，并按財(cái)務(wù)制度規(guī)定結(jié)算銷售收入。一般情況下，從接單到完成交貨一般需要8-10個(gè)月時(shí)間。


評(píng)估人員進(jìn)一步追問(wèn)發(fā)貨和具體收款形式，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：大型設(shè)備分別以部件形式分批發(fā)貨，全部發(fā)完后在裝配成成套設(shè)備。收款過(guò)程中由于需要材料采購(gòu)，按合同約定分期預(yù)收部分款項(xiàng)，并計(jì)入預(yù)收賬款。

由此，評(píng)估人員認(rèn)為該公司存在部分產(chǎn)品按合同約定時(shí)間已經(jīng)發(fā)出并部分貨款已經(jīng)預(yù)收但未及時(shí)申報(bào)增值稅的問(wèn)題。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定和企業(yè)所得稅的規(guī)定，不應(yīng)該確認(rèn)銷售收入。

評(píng)估人員遂根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條第（四）款“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天”的規(guī)定進(jìn)行了宣傳，并指出增值稅納稅申報(bào)應(yīng)該以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，稅會(huì)差異和稅種之間的差異不能作為推遲確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理由。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到該公司確實(shí)存在的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，要求進(jìn)行自查自糾，并表示愿意對(duì)合同逐份進(jìn)行對(duì)照自查。

（3）關(guān)于企業(yè)所得稅存在未嚴(yán)格按照按季預(yù)繳的規(guī)定進(jìn)行預(yù)繳的問(wèn)題，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人解釋：由于該公司生產(chǎn)的特點(diǎn)，需要大量的墊付流動(dòng)資金，考慮到企業(yè)所得稅按季預(yù)繳是一種預(yù)繳行為，認(rèn)為只要年度申報(bào)正確，預(yù)繳可以暫時(shí)不繳，承認(rèn)沒(méi)有按季度利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。評(píng)估人員遂根據(jù)企業(yè)所得稅關(guān)于季度預(yù)繳的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了政策宣傳，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)了錯(cuò)誤，要求進(jìn)行自查自糾。

【約談舉證結(jié)果】

通過(guò)約談舉證，基本確認(rèn)了案頭分析結(jié)果中疑點(diǎn)問(wèn)題的存在，鑒于該公司存在的疑點(diǎn)問(wèn)題主要屬于對(duì)稅法認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，沒(méi)有主觀逃避納稅的故意，經(jīng)評(píng)估團(tuán)隊(duì)會(huì)審，同意其進(jìn)行自查自糾，并對(duì)自查結(jié)果重點(diǎn)關(guān)注以下疑點(diǎn)問(wèn)題：

（1）發(fā)出商品和預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和應(yīng)稅銷售額確認(rèn)問(wèn)題；

（2）企業(yè)所得稅按季預(yù)繳問(wèn)題。

3、自查情況

自查期間，該公司就政策把握不準(zhǔn)的問(wèn)題通過(guò)提供舉證材料等形式進(jìn)行了多次咨詢，評(píng)估小組與團(tuán)隊(duì)根據(jù)政策進(jìn)行研究后進(jìn)行了解釋。該公司按時(shí)完成了自查，并反映問(wèn)題如下：

（1）貨物已經(jīng)發(fā)出、預(yù)收賬款已經(jīng)收取、未按規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)方面

①客戶北京**太陽(yáng)能材料有限公司合同總價(jià)8037000元，分兩個(gè)合同簽訂，賬款已全部預(yù)收，從 2013年1 月-3月部件已經(jīng)陸續(xù)發(fā)貨，但由于客戶工程暫停（甚至有意向停止合同執(zhí)行），尚未安裝調(diào)試，經(jīng)自查應(yīng)補(bǔ)交2013年1月增值稅1167769.23元。


②客戶四川省**有限公司合同總價(jià)960萬(wàn)，預(yù)收貨款768萬(wàn)，從2013年10月到2014年4月陸續(xù)將部件發(fā)貨（大部分貨物在2014年發(fā)貨），但由于客戶工程建設(shè)延期，尚未安裝調(diào)試，經(jīng)自查補(bǔ)交2013年10月增值稅1115897.44元。

③上海市**自動(dòng)化輸送技術(shù)有限公司合同總價(jià)56000元，預(yù)收貨款39200元，由于該合同是第一個(gè)樣品合同，樣品于2013年1月供給客戶，累計(jì)發(fā)生成本69，836.39元，經(jīng)自查補(bǔ)交2013年1月增值稅8136.75元。

（2）企業(yè)所得稅季度預(yù)繳方面

2014年一季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3448385.82元，在季度所得稅預(yù)繳申報(bào)中作零申報(bào)處理，經(jīng)自查應(yīng)補(bǔ)繳一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利的增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出方面

2013年宿舍樓發(fā)生員工用電和食堂用電合計(jì)11794.87元，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額2005.13元；2013年度員工及食堂用水25613.20元，涉及進(jìn)項(xiàng)稅額1536.79元。經(jīng)自查，該兩項(xiàng)用于職工福利，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出，合計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3541.92元。

（三）評(píng)估處理

根據(jù)該公司自查情況，結(jié)合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)判斷，評(píng)估小組認(rèn)為自查結(jié)果基本可以采信，疑點(diǎn)基本可以排除。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國(guó)稅函（2008）875文件規(guī)定作如下處理：

（1）北京**太陽(yáng)能材料有限公司、四川省**有限公司、上海市**自動(dòng)化輸送技術(shù)有限公司等三家客戶均以預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)以貨物發(fā)出作為確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2291803.42元。

（2）企業(yè)所得稅季度預(yù)繳中應(yīng)按實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行申報(bào)預(yù)繳，應(yīng)補(bǔ)繳一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3541.92元。


根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函【2008】875號(hào)）規(guī)定：“商品銷售需要安裝和檢驗(yàn)的，應(yīng)該在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入”，該公司對(duì)企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)符合規(guī)定，對(duì)2013年度企業(yè)所得稅不作調(diào)整處理。


該公司合計(jì)補(bǔ)繳增值稅2295345.34元，補(bǔ)繳2014年一季度企業(yè)所得稅862096.46元，加收滯納金455834.37元（合計(jì)361萬(wàn)元）。上述稅款、滯納金已于2014年7月1日和7月4日解繳入庫(kù)。

經(jīng)評(píng)估后，該公司增值稅還原稅負(fù)率由1.53％提高到2.61％。經(jīng)評(píng)估團(tuán)隊(duì)會(huì)審，認(rèn)為本案可以結(jié)案，經(jīng)審批作結(jié)案處理。


三、評(píng)估建議

本案例中，納稅人通過(guò)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅、財(cái)務(wù)核算對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷售確認(rèn)的差異，混淆概念，延期申報(bào)繳納增值稅；通過(guò)預(yù)繳不實(shí)手段，延期申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。雖然在總體稅款上沒(méi)有存在逃避納稅的行為，但占用了國(guó)家稅款。


本案例提示我們，在稅收征管中應(yīng)注重對(duì)稅會(huì)差異導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間錯(cuò)誤的管理，對(duì)生產(chǎn)大型的周期長(zhǎng)的設(shè)備的納稅人要加強(qiáng)對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的宣傳。對(duì)納稅申報(bào)與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系要注重比對(duì)，努力消除管理盲區(qū)。

本案例對(duì)如何加強(qiáng)縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)分析以及生產(chǎn)安裝周期長(zhǎng)的產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的評(píng)估具有較強(qiáng)的借鑒作用。

四、案例點(diǎn)評(píng)

本案例，**縣局在對(duì)縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中運(yùn)用指標(biāo)分析方法發(fā)現(xiàn)異常指標(biāo)，并列入評(píng)估對(duì)象；評(píng)估小組通過(guò)翔實(shí)的案頭分析查找出疑點(diǎn)方向，通過(guò)周密的約談舉證，糾正了納稅申報(bào)錯(cuò)誤，補(bǔ)繳稅款和滯納金361萬(wàn)元，是一個(gè)很好的成功評(píng)估案例。

本案例的亮點(diǎn)：一是在縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)運(yùn)用識(shí)別方法和指標(biāo)得當(dāng)。通過(guò)九項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中發(fā)現(xiàn)該公司存在增值稅實(shí)際稅負(fù)率明顯偏低、稅負(fù)率同比下降、稅負(fù)率與毛利率匹配異常、銷售收入與增值稅稅額呈現(xiàn)反向趨勢(shì)等五項(xiàng)異常指標(biāo)，后經(jīng)評(píng)估證實(shí)疑點(diǎn)指標(biāo)顯示符合事實(shí)，指向性正確。二是案頭分析規(guī)范，效率高、針對(duì)性強(qiáng)。通過(guò)稅負(fù)還原分析、銷售結(jié)構(gòu)變化趨勢(shì)分析、貨物流和資金流向分析、報(bào)表聯(lián)動(dòng)分析等方法，基本鎖定了該公司存在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生錯(cuò)誤的疑點(diǎn)。三是約談舉證重事實(shí)。通過(guò)該公司的合同舉證材料和報(bào)表差異指出納稅人對(duì)納稅義務(wù)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，并有效進(jìn)行針對(duì)性稅法宣傳，做到納稅評(píng)估有理有節(jié)。

本案例在加強(qiáng)縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別管理中如何設(shè)置有效識(shí)別指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、案頭分析如何圍繞疑點(diǎn)指標(biāo)通過(guò)有效指標(biāo)由淺漸深進(jìn)行深入排查疑點(diǎn)、約談舉證如何捕捉有效信息等方面具有很好的借鑒作用，特別是對(duì)如何開(kāi)展增值稅、企業(yè)所得稅、財(cái)務(wù)核算三者之間存在的稅會(huì)差異的評(píng)估提供了極強(qiáng)的借鑒作用。

本文關(guān)鍵詞： 外商獨(dú)資企業(yè), 機(jī)械有限公司, 納稅評(píng)估, 案例

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