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2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答
（寧波市國稅局 2015年3月）
一、企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備單位價(jià)值不超過100萬元的，已一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。若會(huì)計(jì)與稅收上處理不一致，該如何處理？在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，又如何計(jì)算？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）第二條第一款規(guī)定，企業(yè)新購專門用于研發(fā)活動(dòng)的、單位價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備，允許其實(shí)行加速折舊辦法，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）第二條第三款規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行準(zhǔn)確會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，對(duì)于開展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)而言，一方面新購的儀器、設(shè)備支出享受加速折舊優(yōu)惠政策可以提前稅前扣除，減輕企業(yè)投資初期的稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)若符合加計(jì)扣除條件的，其按照（小）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行折舊處理（或加速折舊）處理的折舊、費(fèi)用等金額，仍可以計(jì)入加計(jì)扣除基數(shù)進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重稅收優(yōu)惠。
應(yīng)注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>》(國稅發(fā)〔2008〕116號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2013〕70號(hào))規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備所發(fā)生的折舊、費(fèi)用等金額，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
二、2014年企業(yè)購入單位價(jià)值在100萬元以下的、專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用平均年限法，稅收上允許一次性稅前扣除。在研發(fā)完成后企業(yè)將專用設(shè)備對(duì)外銷售，是否要追回已享受的加速折舊優(yōu)惠？
答：允許單位價(jià)值在100萬元以下的專門用于研發(fā)的儀器和設(shè)備在企業(yè)購入當(dāng)期一次性稅前扣除，其實(shí)質(zhì)上將企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)支出在當(dāng)期費(fèi)用化處理，不再通過分年度計(jì)算折舊的方式在稅前扣除。企業(yè)研發(fā)完成后，對(duì)外銷售該儀器和設(shè)備時(shí)，應(yīng)依照銷售收入全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中，但無需追回已享受的加速折舊優(yōu)惠。
出售已經(jīng)一次性稅前扣除的、單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，也須依照銷售收入全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。
三、企業(yè)2014年12月份購入單價(jià)小于5000元的固定資產(chǎn)，在哪個(gè)月份進(jìn)入成本費(fèi)用？是所屬2014年12月還是2015年1月？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)）規(guī)定，企業(yè)2014年12月份購入的單價(jià)小于5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入2014年成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
四、企業(yè)在 2013年12月31日前持有的單位價(jià)值（原值）不超過5000元的固定資產(chǎn)，2014年度按照“國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)”享受加速折舊政策時(shí)，當(dāng)初預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)殘值能否一次性稅前扣除?
答：本著有利于企業(yè)的原則，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定，對(duì)于在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值（原值）不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分，包括預(yù)計(jì)殘值，可在2014年1月1日以后一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
五、新年報(bào)A107041附表《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》中第8行“二、本年企業(yè)總收入”，填報(bào)說明要求填報(bào)納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，這與此前中注協(xié)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中“總收入”指標(biāo)解釋不一致，中注協(xié)認(rèn)為“總收入”指銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入。問： “總收入”是否被重新解釋和定義？
答：經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，意味著企業(yè)當(dāng)期各項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)依照15%優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，因此 “總收入”為稅法第六條規(guī)定的收入總額，應(yīng)填報(bào)納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
六、關(guān)于投資方收到年度中期分配的當(dāng)年稅后利潤處理問題。投資方要求全資子公司進(jìn)行中期分配當(dāng)年稅后利潤，在拿到當(dāng)年中期稅后利潤后，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（轉(zhuǎn)讓收入不包含中期分配的當(dāng)年稅后利潤）并且在當(dāng)年進(jìn)行注銷，這種情況下投資方收到的中期分配的當(dāng)年稅后利潤是否可認(rèn)定為股息收入免征企業(yè)所得稅，或應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收企業(yè)所得稅？
答：股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，將居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，是克服同一經(jīng)濟(jì)來源所得重復(fù)征稅的必然要求。只有真實(shí)開展被投資企業(yè)所得稅年度匯算清繳，正確核算被投資企業(yè)稅后利潤，居民企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利方可作為免稅收入。
七、根據(jù)政府部門要求，文化體育業(yè)企業(yè)對(duì)60歲以上人員免收門票。問：該門票是否需作視同銷售并計(jì)收入處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函2008第875號(hào)）規(guī)定，文化體育業(yè)企業(yè)對(duì)60歲以上人員免收門票，不符合收入確認(rèn)條件。
八、國家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告所稱的“籌建期”如何把握？籌建期間發(fā)生的各種支出如何確定？
答：籌建期是指企業(yè)簽訂投資協(xié)議后或合同被我國政府批準(zhǔn)之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)）之日的期間。
不同企業(yè)籌建期的時(shí)間以及籌建期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是千差萬別的，單從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式上看，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標(biāo)準(zhǔn)作為判定生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)開始的依據(jù)，具體應(yīng)按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況分析判斷。例如，商貿(mào)企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)可以正式開業(yè)納客的當(dāng)天作為籌建期結(jié)束，工業(yè)企業(yè)可以從設(shè)備開始運(yùn)作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結(jié)束，房地產(chǎn)企業(yè)籌建期結(jié)束日不得遲于首個(gè)開工項(xiàng)目領(lǐng)取《施工許可證》之日。
企業(yè)必須如實(shí)核算籌建期間各項(xiàng)支出，準(zhǔn)確確認(rèn)并計(jì)量“開辦費(fèi)”項(xiàng)目。開辦費(fèi)是指在籌建期間發(fā)生的、與籌建活動(dòng)相關(guān)的、除應(yīng)計(jì)入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值外的各項(xiàng)費(fèi)用支出，其既區(qū)別于為開始生產(chǎn)經(jīng)營做預(yù)備所發(fā)生的購買原材料等生產(chǎn)性費(fèi)用，也區(qū)別于因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要而購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非生產(chǎn)性費(fèi)用。具體包括：籌辦人員的工資薪酬及其各種社會(huì)保險(xiǎn)，董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi)，企業(yè)登記與公證的費(fèi)用，印花稅，籌措資本的費(fèi)用，籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等，以及其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等?；I措資本的費(fèi)用主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出等。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)依照籌建期實(shí)際發(fā)生金額的60% 計(jì)入開辦費(fèi)中。
九、關(guān)于籌建期福利費(fèi)支出問題。企業(yè)在籌建期間的福利費(fèi)是按實(shí)扣除，還是按工資總額的14%限額內(nèi)稅前扣除？
答：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。同理，籌建期間發(fā)生的福利費(fèi)支出須在工資薪金總額14%的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
十、黨團(tuán)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)如何？
答：根據(jù)《中共中央組織部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字[2014]42號(hào)）規(guī)定，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入管理費(fèi)列支，不超過職工年度工資薪金總額1％的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。此前規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。
十一、企業(yè)只為中、高層人員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否可稅前扣除？如可以扣除，是否各按上述中、高層人員的工資總額5%在稅前扣除？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，企業(yè)若只為中、高層人員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的，不適用上述規(guī)定。
十二、2014年6月企業(yè)因稅務(wù)稽查等原因補(bǔ)繳2012年度的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，是否可以通過專項(xiàng)申報(bào)的形式，在上述稅費(fèi)的所屬年度（2012年度）追溯調(diào)整?
答： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
本例中，2014年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2012年度納稅情況實(shí)施稽查之前，企業(yè)未按照規(guī)定繳納2012年度營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，在計(jì)算2012年度應(yīng)納所得稅額時(shí)上述稅費(fèi)不予扣除。但在案件審理完畢且補(bǔ)繳上述稅費(fèi)后，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定，企業(yè)方可通過專項(xiàng)申報(bào)，允許追補(bǔ)至納稅業(yè)務(wù)發(fā)生年度稅前扣除。
十三、企業(yè)購入經(jīng)法院拍賣的已倒閉企業(yè)的資產(chǎn)（土地、廠房及部分設(shè)備），出具法院拍賣公告及相關(guān)付款證據(jù)，但無相應(yīng)購貨發(fā)票，購入方是否可以據(jù)此計(jì)提折舊并在稅前扣除？
答：一般地，在拍賣合同中注明拍賣產(chǎn)生的稅費(fèi)由購入方負(fù)擔(dān)，購入方通過門征開票方式能夠取得購貨發(fā)票的。因此企業(yè)購入經(jīng)法院拍賣資產(chǎn)，須憑購貨發(fā)票確認(rèn)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按章稅前扣除。
發(fā)票已包含拍賣所產(chǎn)生的稅費(fèi)，故購入方不得重復(fù)抵扣。
十四、利息支出到期一次還本付息，是列支在還本付息當(dāng)年度，還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行追溯調(diào)整？計(jì)提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司向其他單位借款1000萬元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬，貸：應(yīng)付賬款（預(yù)提費(fèi)用）100萬。
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，準(zhǔn)予扣除：1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。因此，負(fù)債人應(yīng)該在按照合同或協(xié)議約定實(shí)際支付利息后，方可稅前扣除。“租房租金”項(xiàng)目出現(xiàn)同樣情形，一并執(zhí)行 。
十五、某企業(yè)于2014年初與某律師事務(wù)所簽訂合同，聘請(qǐng)?jiān)撀蓭熓聞?wù)所擔(dān)任企業(yè)2014年度法律顧問。律師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要發(fā)生的異地辦案差旅費(fèi)用（如交通費(fèi)、住宿費(fèi)等）9萬元，根據(jù)合同約定由委托企業(yè)承擔(dān)并計(jì)入企業(yè)差旅費(fèi)支出。問：差旅費(fèi)支出是否屬于企業(yè)與取得收入無關(guān)的支出或是否稅前扣除？
答：律師異地辦案差旅費(fèi)用屬于律師事務(wù)所正常經(jīng)營費(fèi)用支出，可以計(jì)入其當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目稅前扣除，但是委托企業(yè)不得稅前扣除該差旅費(fèi)支出。
十六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）中規(guī)定，“對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃行權(quán)后，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。”問：此規(guī)定中“工資薪金支出”，是否可計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)等的扣除基數(shù)中？
答：作為“工資薪金支出”項(xiàng)目，計(jì)入計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育培訓(xùn)費(fèi)等的限額扣除基數(shù)中。
十七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以前開發(fā)用地出讓時(shí)，未按照出讓合同支付全部土地款，2014年上級(jí)檢查時(shí)補(bǔ)繳土地出讓金的同時(shí)，也一并繳納相應(yīng)滯納金。問：該滯納金是否作為資金遲付滯納金處理在稅前扣除？
答：該滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，允許稅前扣除。
十八、交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生交通事故，車輛修理費(fèi)用共計(jì)5000元。保險(xiǎn)公司憑維修發(fā)票只賠款4500元，并且修理發(fā)票原件交保險(xiǎn)公司留存，企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了500元的損失，但稅前扣除時(shí)沒有憑證。問：企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的損失能否稅前扣除？
答：企業(yè)須提供加蓋保險(xiǎn)公司公章的發(fā)票復(fù)印件、保險(xiǎn)公司理賠單等資料，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。
十九、沒有職工食堂的單位發(fā)放的伙食費(fèi)是福利費(fèi)嗎？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，沒有食堂的公司直接以貨幣形式發(fā)放給職工的伙食費(fèi)，不屬于職工福利費(fèi)范疇，應(yīng)并入工資薪金總額，作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除的。
二十、租賃合同約定車輛的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅和年檢費(fèi)由承租方承擔(dān)，承租方收到抬頭為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？
答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。承租方按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)憑租賃發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定在租賃期間發(fā)生的、由承租方負(fù)擔(dān)的且與承租方使用車輛取得收入有關(guān)的、合理的費(fèi)用，包括油費(fèi)、修理費(fèi)、過路費(fèi)等，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除；與車輛所有權(quán)相關(guān)的固定費(fèi)用包括車船稅、年檢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，不論是否由承租方負(fù)擔(dān)，均不予稅前扣除。
二十一、汽車銷售公司贈(zèng)送給客戶的購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)、車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷費(fèi)用，以購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬。
答：汽車銷售公司以購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)票復(fù)印件（客戶名）入賬，贈(zèng)送給客戶的購置稅、保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。
企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式贈(zèng)送的車內(nèi)裝飾、保養(yǎng)，應(yīng)將總銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。
二十二、債務(wù)重組是否必須是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下發(fā)生？如債務(wù)人并未發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成書面協(xié)議，就債務(wù)人的債務(wù)作出讓步是否屬債務(wù)重組？
答：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。如果債務(wù)人并未發(fā)生財(cái)務(wù)困難，只是債權(quán)人與債務(wù)人之間達(dá)成書面協(xié)議的，那么債權(quán)人作出的債務(wù)讓步不能按照債務(wù)重組規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組損失
二十三、企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生在2014年度，由于保險(xiǎn)理賠問題，保險(xiǎn)公司賠償收入估計(jì)要2015年才能確定，問：該企業(yè)財(cái)產(chǎn)報(bào)損年度是2014年還是2015年？如果是2014年作為報(bào)損年度，2015年收到保險(xiǎn)賠款收入是否追溯調(diào)整2014年損失？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號(hào)）規(guī)定，資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失，具有損失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征；法定資產(chǎn)損失是指符合法定條件的資產(chǎn)損失，具有損失金額暫時(shí)性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征。
因此，該企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失須作以下分析確定：如果損失發(fā)生后無需經(jīng)過殘值預(yù)估即可確定損失金額的，應(yīng)判定為實(shí)際資產(chǎn)損失，不論保險(xiǎn)公司在2014年或在2015年賠付的，該項(xiàng)資產(chǎn)損失應(yīng)在2014年度申報(bào)扣除；如果保險(xiǎn)公司須依據(jù)受損資產(chǎn)（殘值）評(píng)估價(jià)格方能確認(rèn)賠付金額，進(jìn)而確定損失金額的，應(yīng)判定為法定資產(chǎn)損失，按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)后，在申報(bào)年度稅前扣除。
二十四、《匯總納稅辦法》第15條“分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?rdquo;中“職工薪酬”是僅指工資薪金還是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（?。┮?guī)定的職工薪酬，即包括職工工資、基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等？
答： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定，上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
二十五、核定征收企業(yè)年度中發(fā)生的偶然的大額非主營收入，如房屋土地出讓、搬遷收入等，如何調(diào)整其應(yīng)納稅所得率？如何理解30號(hào)文核定征收企業(yè)應(yīng)納稅所得額變化達(dá)到20％的，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率的規(guī)定，具體調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)是什么，執(zhí)行中如何把握？
答：在落實(shí)核定征收政策工作中，應(yīng)堅(jiān)持應(yīng)收盡收原則、謹(jǐn)慎實(shí)行核定征收方式和分類逐戶核定應(yīng)稅所得率等，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的核定征收企業(yè)，應(yīng)結(jié)合不同項(xiàng)目年度應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額加權(quán)計(jì)算出年度實(shí)際應(yīng)稅所得率，并統(tǒng)一在年度匯算清繳工作中加以調(diào)整。
二十六、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)取得國內(nèi)外專業(yè)測試機(jī)構(gòu)的研發(fā)產(chǎn)品測試費(fèi)是否可加計(jì)扣？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）規(guī)定，新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)可納入加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，除此之外，企業(yè)取得國內(nèi)外專業(yè)測試機(jī)構(gòu)的研發(fā)產(chǎn)品測試費(fèi)不可加計(jì)扣除。
二十七、高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費(fèi)是否包括支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照?qǐng)?zhí)行，但福利費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。
二十八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中，國稅發(fā)[2008]116號(hào)第6條第2款規(guī)定，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。問：受托研發(fā)單位具體應(yīng)提供什么材料和要求？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。
受托方應(yīng)向委托方提供委托研發(fā)項(xiàng)目的具體費(fèi)用及其支出明細(xì)情況。委托企業(yè)須憑受托方所提供的費(fèi)用支出明細(xì)，按照國稅發(fā)[2008]116號(hào)和財(cái)稅[2013]70號(hào)規(guī)定，分析填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，確定該研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除基數(shù)。
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本文關(guān)鍵詞： 2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳, 政策, 問題解答, 寧波市國稅局, 2015年3月
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