2015年固定資產(chǎn)加速折舊政策熱點(diǎn)問答（廣州市國家稅務(wù)局）

2015年固定資產(chǎn)加速折舊政策熱點(diǎn)問答（廣州市國家稅務(wù)局）

 

 

一、企業(yè)在預(yù)繳時(shí)未享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)能否申請(qǐng)享受？

答：納稅人預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受該優(yōu)惠，不影響年度匯算清繳時(shí)申請(qǐng)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。但為了保證及時(shí)、準(zhǔn)確的享受稅收優(yōu)惠，充分發(fā)揮政策效應(yīng)，建議符合條件的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠。

　　

二、企業(yè)是否必須填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況表》？

1、 什么時(shí)候需要填寫《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》？

答：本表適用于符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào))和《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定的企業(yè)。

　　

2、 什么時(shí)候不需要填寫《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》？

答：主要有以下幾種情況：

(1)企業(yè)享受《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號(hào))規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的，不填報(bào)本表。

(2)年度申報(bào)時(shí)，在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中統(tǒng)一填報(bào)，不單獨(dú)填報(bào)本表；

(3)會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取“縮短年限”方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；

(4)會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的月(季)度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表；

(5)會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的， 如稅法規(guī)定采取“縮短年限”方法的，在折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。如稅法規(guī)定采取“年數(shù)總和法”、“雙倍余額遞減法”的，加速折舊額小于會(huì)計(jì)處理折舊額(或正常折舊額)的月份、季度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。

　　

三、分支機(jī)構(gòu)是否需要填寫《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況表》？

答：總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　

四、預(yù)繳申報(bào)時(shí)可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？

答：企業(yè)在預(yù)繳時(shí)就可以享受加速折舊政策。對(duì)六大行業(yè)企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，由于無法取得主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重?cái)?shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預(yù)估，先行享受。到年底時(shí)如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時(shí)一并進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　

為了便于稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，要求企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。

 

五、如何在預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)報(bào)表，享受固定資產(chǎn)加速折舊政策？

答：在上級(jí)未明確前，暫將實(shí)際享受的金額填在《企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版)第8行“減征、免征應(yīng)納稅所得額”。

　　

注意： 會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，如無差異，則預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)不能填第8行“減征、免征應(yīng)納稅所得額”。但仍然需要按規(guī)定填報(bào)《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》。

　　

六、對(duì)允許一次性扣除的價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)凈殘值能否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除？

答：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)(包括2014年1月1日后新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn))，單位價(jià)值(指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，下同)不超過5000元的，允許一次性扣除是指全部單位價(jià)值可一次性在稅前扣除，不需考慮會(huì)計(jì)上是否設(shè)定了預(yù)計(jì)凈殘值。

　　

七、享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批嗎？

答：為方便納稅人，企業(yè)享受此項(xiàng)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而是實(shí)行事后備案管理。總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對(duì)所屬分支機(jī)構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　

納稅人事后備案后，發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，留存企業(yè)備查即可。同時(shí)，為加強(qiáng)管理，企業(yè)應(yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。

　　

八、新購進(jìn)的固定資產(chǎn)中“新”和“購進(jìn)”如何理解？

答：這里“新購進(jìn)”中的“新”字，只是區(qū)別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是規(guī)定非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，即包括企業(yè)2014年以后購進(jìn)的已使用過的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的取得包括外購、自行建造、投資者投入、融資租入等多種方式。公告明確的“購進(jìn)”是指：以貨幣購進(jìn)的固定資產(chǎn)和自行建造的固定資產(chǎn)?？紤]到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購入的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。

 

九、新購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)如何把握？

答：新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設(shè)備購置時(shí)間應(yīng)以設(shè)備發(fā)票開具時(shí)間為準(zhǔn)。采取分期付款或賒銷方式取得設(shè)備的，以設(shè)備到貨時(shí)間為準(zhǔn)。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時(shí)間點(diǎn)原則上應(yīng)以建造工程竣工決算的時(shí)間點(diǎn)為準(zhǔn)。

　　

十、會(huì)計(jì)處理上未加速折舊，是否影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

　　

十一、事業(yè)單位能否適用“三、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”的規(guī)定？

答：凡是固定資產(chǎn)權(quán)屬于事業(yè)單位且符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定條件的，可以享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。凡是固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不屬于事業(yè)單位的，不得享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策。

　　

 

十二、《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》各欄次應(yīng)如何填寫？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))的規(guī)定：

 

(一)表頭項(xiàng)目：

1.所屬時(shí)間：填報(bào)本年度固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除的起始時(shí)間至本月份、季度申報(bào)的截止時(shí)間。

2.所屬行業(yè)：六大行業(yè)企業(yè)按照本表項(xiàng)目欄縱向?qū)?yīng)的實(shí)際從事行業(yè)填寫；六大行業(yè)以外的其他行業(yè)，不填寫。

　　

(二)行次填報(bào)

1.六大行業(yè)按照本公告規(guī)定確定的六大行業(yè)，分別填報(bào)本表第2行至第7行。

第8行“其他行業(yè)”：由單位價(jià)值超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法的六大行業(yè)之外的其他企業(yè)填寫。

2.允許一次性扣除的固定資產(chǎn)，按照單位價(jià)值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設(shè)備等和單位價(jià)值不超過5000元的情況，分別填寫。小微企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營活動(dòng)共用的儀器、設(shè)備一次扣除，同時(shí)填寫本表第10行、第11行。

　　

(三)列次填報(bào)

1.原值：填寫固定資產(chǎn)實(shí)際購置價(jià)值。自行建造固定資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)入賬價(jià)值確定。

2.本期折舊(扣除)額：預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)當(dāng)月(季)度稅法口徑的折舊(扣除)額。

3.累計(jì)折舊(扣除)額：預(yù)繳申報(bào)時(shí)填報(bào)本年度1月1日截止當(dāng)月(季)度稅法口徑的折舊(扣除)額。

4.合計(jì)欄“本期折舊(扣除)額”中的“加速折舊額”－“正常折舊額”的差額，反映本月、本季度加速折舊或一次性扣除政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額減少的金額。

 

“累計(jì)折舊(扣除)額”中的“加速折舊額”－“正常折舊額”的差額，反映本年度1月1日截止當(dāng)月(季)度，加速折舊或一次性扣除政策導(dǎo)致應(yīng)納稅所得稅額減少的金額。

 

(1)正常折舊額：會(huì)計(jì)上未采取加速折舊方法的，按照會(huì)計(jì)賬冊(cè)反映的折舊額填報(bào)。

會(huì)計(jì)上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計(jì)算的折舊額填報(bào)；會(huì)計(jì)上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報(bào)。當(dāng)會(huì)計(jì)折舊額大于稅法加速折舊額時(shí)，該類固定資產(chǎn)不再填報(bào)本表。

　　

(2)加速折舊額：填報(bào)固定資產(chǎn)縮短折舊年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、一次性扣除等，在本月、季度實(shí)際計(jì)入應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。

　　

十三、新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？

答：為保證順利實(shí)施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時(shí)符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]27號(hào))中相關(guān)加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

　　

 

十四、目前我國關(guān)于加速折舊政策具體有哪幾份主要的文件？

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]81號(hào))

2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]75號(hào))

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))

 

 

 

 

    廣州市國家稅務(wù)局  

    2015-3-2

 

本文關(guān)鍵詞： 2015年, 固定資產(chǎn)加速折舊, 政策, 熱點(diǎn)問答, 廣州市國家稅務(wù)局

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