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問(wèn)：處置“打包”債權(quán)如何繳納個(gè)人所得稅？
答：“打包”債權(quán)，指將若干個(gè)債權(quán)合成一個(gè)拍賣標(biāo)的。取得“打包”債權(quán)后，分次處置的，以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得取得的所得，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
操作實(shí)務(wù)
2013年8月，王先生在不良資產(chǎn)拍賣會(huì)上以700萬(wàn)元取得一項(xiàng)“打包”債權(quán)：對(duì)某房地產(chǎn)公司的應(yīng)收賬款1200萬(wàn)元，對(duì)李某個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)800萬(wàn)元。王先生通過(guò)多種途徑，于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評(píng)估價(jià)值為1000萬(wàn)元的資產(chǎn)，發(fā)生審計(jì)評(píng)估費(fèi)10萬(wàn)元、訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，繳納稅金35萬(wàn)元。預(yù)計(jì)對(duì)李某個(gè)人的應(yīng)收款項(xiàng)難以追回，王先生于2014年2月將該債權(quán)以200萬(wàn)元現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓給某投資公司。
王先生取得“打包”債權(quán)后分次處置，應(yīng)以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
王先生于2014年1月追回房地產(chǎn)公司評(píng)估價(jià)值為1000萬(wàn)元的資產(chǎn)，處置債權(quán)的成本費(fèi)用＝700×1200÷（1200＋800）＝420（萬(wàn)元），允許扣除的稅費(fèi)＝10＋5＋35＝50（萬(wàn)元），應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（1000－420－50）×20%＝106（萬(wàn)元）。
王先生于2014年2月以現(xiàn)金200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓對(duì)李某個(gè)人的債權(quán)，取得債權(quán)的成本費(fèi)用＝700×800÷（1200＋800）＝280（萬(wàn)元）。由于處置該筆債權(quán)的收入200萬(wàn)元低于取得該筆債權(quán)的成本費(fèi)用280萬(wàn)元，因此不需繳納個(gè)人所得稅。
王先生處置這項(xiàng)“打包”債權(quán)，共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅106萬(wàn)元。
涉稅政策
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因購(gòu)買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕655號(hào)）規(guī)定，個(gè)人通過(guò)招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購(gòu)置債權(quán)以后，通過(guò)相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅；應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定；當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用＝個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）；個(gè)人購(gòu)買和處置債權(quán)過(guò)程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。
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