2013年度企業(yè)所得稅年報填報注意事項

   一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用年報填報問題　　
根據(jù)《財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知》（財會[2012]13號）第四點“增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理”：
（一）增值稅一般納稅人的會計處理：按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理：按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。



企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

稅法對抵減的增值稅額未予明確規(guī)定是一次性確認收入，還是遞延確認收入，按慣例則是遵循會計處理方法。

綜上，“增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額”在稅收處理上和會計處理上無差異，年度申報時無需納稅調整。所以在年報附表三《納稅調整項目明細表》第11行“確認為遞延收益的政府補助”不作反映。

二、金融企業(yè)預提貸款利息收入年報填報問題　　
根據(jù)新會計準則，按照權責發(fā)生制原則，金融企業(yè)應當預提當年最后一個結息日的次日至年末的貸款利息收入計入當年利潤。

而根據(jù)《關于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）的規(guī)定，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

由于會計上和稅收上對金融企業(yè)貸款利息收入的確認時間不完全一致，年度企業(yè)所得稅匯算清繳時需作納稅調整：金融企業(yè)預提的當年最后一個結息日的次日至年末的貸款利息收入應作納稅調減，填在年報附表三《納稅調整項目明細表》第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”第四列“調減金額”；同時上一年度預提的該年度最后一個結息日的次日至該年度年末的貸款利息收入應作納稅調增，填在年報附表三《納稅調整項目明細表》第5行“未按權責發(fā)生制原則確認的收入”第三列“調增金額”。

填報說明：第5行“4.未按權責發(fā)生制原則確認的收入”：填報納稅人會計上按照權責發(fā)生制原則確認收入，但按照稅收規(guī)定不按照權責發(fā)生制確認收入，進行納稅調整的金額。

季度申報時按企業(yè)的會計利潤預繳企業(yè)所得稅，對于金融企業(yè)預提的貸款利息收入的稅會差異，一般不作納稅調整。

三、民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款年報填報問題　　
民政福利企業(yè)增值稅即征即退返還稅款，填在年報附表三《納稅調整項目明細表》第19行“18.其他”第四列“調減金額”。（僅適用于民政福利企業(yè)）
 
四、在同一納稅年度內，企業(yè)既有所得稅應稅項目，又有減免稅項目且免稅所得為負數(shù)時年報填報問題　　
根據(jù)《國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規(guī)定“對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補”。同一減免稅項目（含減免稅期滿恢復征稅）的不同年度盈利與虧損可按規(guī)定相互彌補。在目前的報表體系和申報系統(tǒng)中，上述政策無法通過技術手段來實現(xiàn)，如遇到這種情況，主管稅務機關可以通過建立輔助賬的方式加以解決。

無期限的免稅項目的虧損因其以后年度不征稅，不存在其后彌補問題；如果免稅項目以后年度因政策或條件變化等原因，變?yōu)閼愴椖?，則通過建立輔助賬的方式用以后年度應稅項目所得來彌補。

例：企業(yè)當年利潤總額為-30萬元，其中應稅項目所得為50萬元，免征項目所得為-80萬元，則當年應納稅所得額為50萬元。但由于在申報系統(tǒng)中納稅調整減少額中的免稅項目所得無法填列負值（最小只能填零），造成應納稅所得額的數(shù)值與利潤總額一致，均為虧損50萬元。此種情況會造成企業(yè)少繳企業(yè)所得稅。如遇到這種情況，先在本年年報附表三《納稅調整項目明細表》第54行“其他”作“納稅調增80萬元”，同時反映在年報主表《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第14行“加納稅調整增加額80萬元”；這樣解決了當年應稅項目所得的應繳納的應納稅所得稅額。

五、集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用與職工教育經(jīng)費年報填報問題　　
集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準于在稅前扣除，超過部分，準于在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)的職工培訓費用應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。在填報年報附表三《納稅調整項目明細表》第24行“職工教育經(jīng)費支出”第一列帳載金額欄要求按企業(yè)會計科目“職工教育經(jīng)費”剔除其中的“職工培訓費用”部分填列。（僅適用于集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)）



六、跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅年報填報問題　　
根據(jù)國稅函[2010]156號和國家稅務總局公告2012年第57號的規(guī)定：　　
建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。該項目部不參加建筑企業(yè)的年度所得稅匯算清繳?！　?br /> （一）建筑企業(yè)總機構只設跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納并進行匯算清繳。

（二）建筑企業(yè)總機構只設二級分支機構的，按照國家稅務總局公告2012年第57號規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款并進行匯算清繳。

（三）建筑企業(yè)總機構既有直接管理的跨地區(qū)項目部，又有跨地區(qū)二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照國家稅務總局公告2012年第57號規(guī)定計算總、分支機構應繳納的稅款并進行匯算清繳。

七、在中國境內跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失申報問題　　
（一）分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報的有關規(guī)定，向總機構和當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構還應向總機構上報清單申報，同時留存相關資料備查；

（二）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單形式留存相關資料備查

（三）總機構將跨地區(qū)分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。

八、跨地區(qū)二級分支機構年報申報問題　　
跨地區(qū)二級分支機構年報申報在網(wǎng)廳申報模塊開發(fā)測試完成前，暫定在征收大廳申報。

九、小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅填報問題（季報）　　
根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告[2012]14號）第一條規(guī)定：上一納稅年度年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。第四條規(guī)定：納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第一條要求，上一納稅年度年應納稅所得額大于6萬元，不超過30萬元，同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標準，實行按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預繳申報企業(yè)所得稅時，將《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務總局公告2011年第64號）中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內。納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業(yè)納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本公告第一條規(guī)定計算減免企業(yè)所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在季度申報時享受上述優(yōu)惠的前提是該企業(yè)已經(jīng)完成上一納稅年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。

本文關鍵詞： 2013年度, 企業(yè)所得稅年報, 填報, 注意事項

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