資產(chǎn)損失稅前扣除自行申報(bào)時(shí)的五要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)提示

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）中《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》和《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》為新增表格。為了便于納稅人在匯算清繳時(shí)對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除正確操作，下面提出五點(diǎn)注意事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)提示，提醒納稅人予以關(guān)注。

注意事項(xiàng)

一、正確把握資產(chǎn)損失的范圍和要求。

資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的相關(guān)的資產(chǎn)。包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類 墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。資產(chǎn) 損失包括實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。前者是指在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；后者是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合條件的損 失。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；對(duì)于法定損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法 定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

二、準(zhǔn)確把握資產(chǎn)損失申報(bào)的管理方式。

企業(yè)資產(chǎn)損失按申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種形式。采取清單申報(bào)方式的資產(chǎn)損失，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法）的通知》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)） （以下簡(jiǎn)稱“辦法”）采用了列舉方式，主要包括：企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固 定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失，按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、 市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

可以明確：企業(yè)貨幣類、債權(quán)類、非正常損失資產(chǎn)類、非公開(kāi)市場(chǎng)投資類、存貨等非貨幣性資產(chǎn)非公允價(jià)交換類等資產(chǎn)損失應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)形式申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

三、以前年度資產(chǎn)損失的稅務(wù)處理。

企業(yè)以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)做專項(xiàng)說(shuō)明進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，準(zhǔn)予追補(bǔ)到損失發(fā)生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失）追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。

對(duì)企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對(duì)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的 損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定 資產(chǎn)損失只能在申報(bào)年度扣除，不能追補(bǔ)扣除。

四、匯總納稅資產(chǎn)損失的管理規(guī)定。

分支機(jī)構(gòu)納稅資產(chǎn)損失實(shí)行雙重申報(bào)模式，即在分支機(jī)構(gòu)發(fā)生資產(chǎn)損失的情況下，分支機(jī)構(gòu)既要按“專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)”的相 關(guān)要求，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，也應(yīng)向總機(jī)構(gòu)上報(bào)，由總機(jī)構(gòu)對(duì)各分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失核實(shí)后，以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。
五、報(bào)送資料的相關(guān)要求。清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)?查；專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失應(yīng)逐項(xiàng)、逐筆報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)扣除，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合要求 的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。

風(fēng)險(xiǎn)提示

一、《辦法》明確取消了稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審批權(quán)，改為由企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后監(jiān)督。這種申報(bào)方式的轉(zhuǎn)變擴(kuò)大納稅人權(quán)利的同時(shí)，也增大了納稅人的涉稅風(fēng) 險(xiǎn)。沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的資產(chǎn)損失申報(bào)扣除，一旦出現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤，容易觸犯《征管法》第六十三條“納稅人進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷 稅”。對(duì)于偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、現(xiàn)行的企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除由過(guò)去的“自行計(jì)算扣除 審批扣除”改為統(tǒng)一實(shí)行“申報(bào)扣除”，申報(bào)扣除制的前提是申報(bào)，企業(yè)切不可因?yàn)槿∠?ldquo;事前審批制”，而忽視了申報(bào)。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。根 據(jù)《辦法》第七條的規(guī)定：企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

提醒關(guān)注

一、對(duì)于納稅人而言，實(shí)行申報(bào)扣除制后，沒(méi)有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的事前審核，為了減少或規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核 銷管理制度，將損失情況按照《辦法》的相關(guān)要求，進(jìn)行歸類、匯總，然后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，并保留好相關(guān)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證及內(nèi)部證明等證據(jù)，以備稅務(wù) 機(jī)關(guān)日常檢查。只有建立較好的內(nèi)控制度，及時(shí)提供相關(guān)證據(jù)，才能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，采用申報(bào)扣除制后，由于取消了事前的審批環(huán)節(jié)，需要強(qiáng)化后續(xù)的跟蹤監(jiān)督力度。需要按照“分項(xiàng)建檔，分級(jí)管理”的總體思路，建立企業(yè) 資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的電子數(shù)據(jù)臺(tái)賬管理，實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)的資源共享，通過(guò)信息獲取與比對(duì)，強(qiáng)化稅源管理。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或者經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不 符合資產(chǎn)損失稅前后規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。對(duì)有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)，不合法的，應(yīng)依法作出稅務(wù)處理。

本文關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)損失, 稅前扣除, 自行申報(bào), 五要點(diǎn), 風(fēng)險(xiǎn)提示

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