軟件APP激活雙重征稅問(wèn)題

增值稅采取的是“環(huán)環(huán)抵扣，增值征稅”的計(jì)稅方式，上游企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，按理是最不容易出現(xiàn)雙重征稅的稅種，而某3C產(chǎn)品銷(xiāo)售企業(yè)近日就遇到了這個(gè)罕見(jiàn)問(wèn)題。該企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是，從境外進(jìn)口平板電腦、手機(jī)等3C產(chǎn)品。在進(jìn)口的硬件中預(yù)裝了各類(lèi)軟件和APP應(yīng)用程序。進(jìn)口環(huán)節(jié)企業(yè)只支付硬件費(fèi)用，當(dāng)消費(fèi)者從企業(yè)手中購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)向境外軟件APP廠商申請(qǐng)激活碼，每月再按照激活碼數(shù)量向境外廠商統(tǒng)一支付軟件使用費(fèi)用。這就導(dǎo)致該筆軟件使用費(fèi)被海關(guān)要求并入進(jìn)口價(jià)格計(jì)征進(jìn)口增值稅，又被稅務(wù)局要求在非貿(mào)付匯時(shí)扣繳增值稅。

海關(guān)計(jì)征進(jìn)口增值稅的依據(jù)是，根據(jù)海關(guān)總署第213號(hào)令《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第十一條規(guī)定，如果進(jìn)口貨物屬于含有軟件、文字、樂(lè)曲、圖片、圖像或者其他類(lèi)似內(nèi)容的進(jìn)口貨物，包括磁帶、磁盤(pán)、光盤(pán)或者其他類(lèi)似載體的形式，那么該筆買(mǎi)方需向有關(guān)方支付的特許權(quán)使用費(fèi)與進(jìn)口貨物有關(guān)。除非特許權(quán)使用費(fèi)的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的條件，否則該筆特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)并入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，征收進(jìn)口增值稅。本案例中，由于軟件和APP是預(yù)先安裝在平板電腦和手機(jī)硬件中的，海關(guān)向廠商要求對(duì)非貿(mào)付匯支付的特許權(quán)使用費(fèi)征稅不能說(shuō)于法無(wú)據(jù)。

稅務(wù)局計(jì)征增值稅的依據(jù)是，根據(jù)財(cái)稅(2013)106號(hào)《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，軟件和APP授權(quán)許可所取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，支付企業(yè)應(yīng)扣繳6%的增值稅。

由于海關(guān)與稅務(wù)局均有征稅依據(jù)，對(duì)于該案例是否構(gòu)成雙重征稅就形成了兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為不構(gòu)成雙重征稅，理由是該企業(yè)進(jìn)口貨物繳納的是進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，而服務(wù)貿(mào)易付匯時(shí)該企業(yè)是作為扣繳義務(wù)人扣繳境外軟件企業(yè)作為非居民履行的增值稅納稅義務(wù)，且該企業(yè)的兩筆增值稅均可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為構(gòu)成雙重征稅，理由是就同一筆特許權(quán)使用費(fèi)該企業(yè)確實(shí)支付了兩筆增值稅稅款。

實(shí)際上，類(lèi)似問(wèn)題在營(yíng)改增之前就長(zhǎng)期存在，企業(yè)需要就特許權(quán)使用費(fèi)同時(shí)繳納進(jìn)口增值稅和非貿(mào)付匯時(shí)的扣繳營(yíng)業(yè)稅，由于當(dāng)時(shí)流轉(zhuǎn)稅分屬于兩個(gè)稅種，并為一個(gè)稅種后，雙重征稅的問(wèn)題更為突出。



我們認(rèn)為從企業(yè)角度，可以通過(guò)對(duì)商業(yè)模式的合理調(diào)整來(lái)合理規(guī)避雙重征稅問(wèn)題。WTO的估價(jià)協(xié)議中曾經(jīng)有一段指引，如果一個(gè)軟件的交易是通過(guò)網(wǎng)上傳輸完成的那么不涉及海關(guān)申報(bào)的問(wèn)題。根據(jù)213號(hào)令中的規(guī)定，如果企業(yè)在進(jìn)口硬件后，再通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸下載軟件和APP，那么就完全符合213號(hào)令中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)可以不并入進(jìn)口價(jià)格計(jì)征進(jìn)口增值稅的各項(xiàng)規(guī)定。海關(guān)也就無(wú)權(quán)要求對(duì)非貿(mào)付匯支付的款項(xiàng)計(jì)征增值稅了。

目前在上海、北京、廈門(mén)均發(fā)生過(guò)類(lèi)似的案例，而通過(guò)企業(yè)協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)協(xié)商，不乏達(dá)成僅由單方面征稅的妥協(xié)。

本文關(guān)鍵詞： 軟件, APP, 激活, 雙重征稅, 問(wèn)題

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