四類視同銷售行為的稅務(wù)與會計處理

視同銷售是一種特殊的銷售行為。對視同銷售行為，增值稅和企業(yè)所得稅的稅務(wù)與會計處理既相同也有區(qū)別。

增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定了單位或者個體工商戶的8項視同銷售貨物行為。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定了企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換等視同銷售行為。在此基礎(chǔ)上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的6項情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

視同銷售的4種情形：　　
1.會計上規(guī)定應(yīng)作銷售收入的行為。　　
如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工個人福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品分給B投資企業(yè)，該批產(chǎn)品不含稅售價100000元，成本70000元；將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為福利發(fā)給生產(chǎn)工人，該產(chǎn)品不含稅售價10000元，成本8000元。不考慮其他稅費。則A公司應(yīng)作如下會計處理：　　
借：應(yīng)付利潤117000

應(yīng)付職工薪酬11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入110000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）18700

借：主營業(yè)務(wù)成本78000

貸：庫存商品78000

2.會計上不作銷售收入，增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷售處理?！　?br /> 如企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品通過縣政府無償贈送給縣一中，該批產(chǎn)品不含稅售價100000元，成本70000元,當年度利潤總額為50萬元。不考慮其他稅費。則A公司應(yīng)作如下會計處理：
借：營業(yè)外支出87000




應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000

貸：庫存商品70000

稅務(wù)處理：通過縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)進行捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27000（87000－500000×0.12）元，視同銷售應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30000元。共調(diào)增應(yīng)納稅所得額57000元。

3.會計上不作銷售收入，增值稅視同銷售處理，企業(yè)所得稅不作視同銷售處理，不征企業(yè)所得稅。
如設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人（不在同一縣市），將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目或用于集體福利部門使用，如企業(yè)所屬幼兒園、食堂等。

例：A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本單位建筑工程，該鏟車不含稅售價100000元，成本60000元，將自產(chǎn)的一輛小客車用于本企業(yè)所屬幼兒園，小客車不含稅售價150000元，成本120000元,不考慮其他稅費。則A公司應(yīng)作如下會計處理：
借：在建工程117000

固定資產(chǎn)——小客車175500

貸：庫存商品——鏟車100000

——小客車150000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅）42500

4.會計上不作銷售收入，企業(yè)所得稅視同銷售，增值稅不視同銷售處理。
如企業(yè)以加工修理勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途等。

例：A企業(yè)派技術(shù)人員到汽車維修中心無償提供汽車維修，發(fā)生成本10000元，最近時期同類修理收費20000元。則A公司應(yīng)作如下會計處理：

借：勞務(wù)成本10000

貸：原材料10000

借：銷售費用10000

貸：勞務(wù)成本10000

稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法規(guī)定視同銷售，視同銷售所得10000元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元。

本文關(guān)鍵詞： 視同銷售, 稅務(wù)處理, 會計處理

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