投資收益作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)的條件要求

案情簡(jiǎn)介：
      

日前，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某商業(yè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以前年度納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將某年度所發(fā)生的股票轉(zhuǎn)讓的所得以及股息、紅利所得所產(chǎn)生的投資收益，作為了當(dāng)年度計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)，并據(jù)此相應(yīng)進(jìn)行了企業(yè)所得稅的稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該企業(yè)針對(duì)該筆稅前扣除進(jìn)行了納稅調(diào)增處理，并按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

稅法分析：
      

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。

通過以上規(guī)定可知一般類型企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)應(yīng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三者的合計(jì)數(shù)。

又根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

根據(jù)上述規(guī)定，允許將投資收益作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的依據(jù)目前僅限于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），該特殊規(guī)定主要是考慮到股權(quán)投資業(yè)務(wù)是此類企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，沒有其他經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的活動(dòng)，扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)比例較低，因此而做出的特殊規(guī)定，此項(xiàng)規(guī)定不適用于非投資類企業(yè)。案例中的公司作為商業(yè)企業(yè)，不在上述范圍之內(nèi)，不能參照上述規(guī)定，因此不能將投資收益作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)的依據(jù)。




本案中，該商業(yè)企業(yè)（非投資類企業(yè)）需就該投資收益作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)而發(fā)生的稅前扣除進(jìn)行納稅調(diào)增處理，并按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

本文關(guān)鍵詞： 投資收益, 業(yè)務(wù)招待費(fèi), 扣除基數(shù), 要求

本文鏈接：http://www.per-better.com/sszc/490.html