年終結(jié)賬會計該做哪些事?會計必讀！

細水長流，繁華落幕，又逢年年歲歲結(jié)賬時，最忙的是會計，最要緊的是年報，每年這時我都會嘮叨幾句，有老生常談，也有二月新枝。

一、債權(quán)債務(wù)最關(guān)鍵

2015年結(jié)賬前，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)對應(yīng)收、應(yīng)付往來賬項余額與供應(yīng)商或客戶核對清楚、尤其是長年往來交易額比較大的賬項，年底結(jié)賬前科目發(fā)生額及余額應(yīng)重點關(guān)注。債權(quán)債務(wù)最辛苦也是最有效的方法便是函證甚至直接上門對賬，每個單位都有管理債權(quán)債務(wù)的會計，即使自己日常管理認真勤勉，也難以控制不可預見因素，比如會計工作人員變動，每筆未了的債權(quán)債務(wù)都交代清楚么？掛賬的依據(jù)都是發(fā)票嗎？應(yīng)收賬款明細有負數(shù)嗎？預付賬款該不該相抵？“應(yīng)付賬款—暫估入庫”材料發(fā)票該催催吧？

摸清債權(quán)債務(wù)的來路，還要分析債權(quán)的賬齡，應(yīng)收賬款的賬齡，是指資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款從銷售實現(xiàn)、產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負債表日止所經(jīng)歷的時間。“夜長夢多”，欠賬的時間越長即賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發(fā)生壞賬損失的幾率和計提的壞賬準備也越大。通常，在估計時將應(yīng)收賬款按欠賬期限的長短分成幾個區(qū)段，按不同區(qū)段估計一個壞賬百分率，然后，相加后即確定應(yīng)估計的壞賬損失總額和壞賬準備金額，與“壞賬準備”科目期未的賬面余額比較，以其差額作為本期應(yīng)提的壞賬準備數(shù)。而財務(wù)人員按照“謹慎性”計提的壞賬準備一般是匯算清繳等稅務(wù)檢查的重點，計提的壞賬準備是不可以稅前扣除的，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在匯算清繳的時候要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實際發(fā)生的壞賬損失才可以稅前扣除。

二、資產(chǎn)盤點是程序

賬實相符是財務(wù)工作最基本的要求，不僅僅是庫存現(xiàn)金要賬實相符，存貨、低值易耗品、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)都要賬實相符，盤點工作在制造型或流通型企業(yè)里隨處可見，而年終盤點更是幾乎是所有企業(yè)必須走的程序。盤點完了，資產(chǎn)盤盈盤虧如何進行處理？

1、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)盤虧的會計處理。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，計入當期損益。這一點有別于盤盈固定資產(chǎn)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目,管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

固定資產(chǎn)盤虧稅務(wù)處理。按照《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第25號），準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

2、存貨

存貨盤盈的處理。企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。再按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

三、費用計量須謹慎

年底三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）的結(jié)轉(zhuǎn)會計處理倒挺簡單，但一定要關(guān)注稅法和會計差異的調(diào)整額，特別關(guān)注有扣除限額標準的8項：職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、公益捐贈、手續(xù)費及傭金。

1、工資、薪金支出，會計上計入“應(yīng)付職工薪酬”，稅法上要求“合理工資薪金”可以稅前全額扣除，但要準備好股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度等資料備查。

2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，會計上計入“應(yīng)付職工薪酬”，稅法按照規(guī)定標準與實際數(shù)中的較小者稅前扣除。標準為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除，還要做好超過部分遞延所得稅的會計處理。

3、固定資產(chǎn)折舊費，會計處理并不復雜，但要記得稅法上的新變化：按稅法規(guī)定可加速折舊的資產(chǎn)，加速折舊額可全額稅前扣除；對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所以企業(yè)會計年底可以參照這些稅收優(yōu)惠，做一些賬務(wù)上的調(diào)整。四、視同銷售要理清

視同銷售收入在會計上一般不確認為收入，但稅法上一些項目如捐贈、贊助等應(yīng)視同銷售，作應(yīng)稅收入處理，不僅要征收增值稅，還要征收企業(yè)所得稅。因此，涉及的上述事項應(yīng)進行納稅調(diào)整。所以，企業(yè)在以上這些特殊事項處理時，應(yīng)在科目摘要，原始憑證等方面特別注意，并做好這些業(yè)務(wù)的整理收集輔助臺賬工作，因為編完年報便要匯算清繳，工作在平時，效率在年底。

但要注意的是，對于企業(yè)所得稅，如果企業(yè)將貨物在本企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

例如，某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品（同類產(chǎn)品售價40萬元，不含稅）用于新建廠房，則應(yīng)納增值稅=40×17%=6.8（萬元），而不用繳納企業(yè)所得稅。

不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

例如、某企業(yè)自產(chǎn)的貨物一批，成本20萬元，對外一般銷售不含稅價格25萬元。當年企業(yè)將該貨物對外捐贈。請問該業(yè)務(wù)對增值稅和企業(yè)所得稅的影響。

（1）增值稅銷項稅額＝25×17%＝4.25（萬元）

（2）所得稅：（25－20）×25%＝1.25（萬元）

營業(yè)外支出=20＋4.25＝24.25（萬元）,此處屬于捐贈行為，要同時判斷該捐贈扣除的金額。（直接捐贈不得扣除，間接捐贈：會計利潤×12%內(nèi)扣除）

會計處理，《企業(yè)會計準則第14號——收入》第四條規(guī)定，確認銷售收入應(yīng)同時滿足下列五個條件：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。顯然，對外捐贈不符合收入確認條件，會計處理應(yīng)按成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。

借：營業(yè)外支出   24.25
貸：庫存商品  20
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.25

注意：視同銷售在確認收入時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，稅法應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

年報之所以重要不僅僅是反映企業(yè)的經(jīng)營成果、管理者的工作業(yè)績，更重要的是年報要經(jīng)得住三番五次長年累月的各種內(nèi)審和外伸，財審和稅審。財務(wù)人員不僅僅要知道會計如何處理，更要明白稅法如何規(guī)定，不僅要了解各種業(yè)務(wù)的來龍去脈，還要做好各種資料的收集，財報做的要專業(yè)，稅報報的要合法，做會計真不容易，向天下正在忙碌會計點贊。

作者：秦文嬌

本文關(guān)鍵詞： 年終結(jié)賬, 會計必讀

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