2016年4月1日起增值稅小規(guī)模納稅人可以按季申報(bào)增值稅及附征稅

重磅消息來了，根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》，從2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人可以按季申報(bào)增值稅了！具體規(guī)定是咋樣的？和小編一起看看吧！
 

小規(guī)模納稅人可按季申報(bào)


公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。

納稅人要求不實(shí)行按季申報(bào)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加免于零申報(bào)。符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。對(duì)于采取簡易申報(bào)方式的定期定額戶，在規(guī)定期限內(nèi)通過財(cái)稅庫銀電子繳稅系統(tǒng)批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當(dāng)期可不辦理申報(bào)手續(xù)，實(shí)行以繳代報(bào)。
 

小心銷售額“超標(biāo)”
 

雖然小規(guī)模納稅人在辦稅上有些便利，但是也要小心稅收風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號(hào)）規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”包括《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在營改增試點(diǎn)中規(guī)定的銷售額標(biāo)準(zhǔn)。就目前有效的標(biāo)準(zhǔn)是：(1)從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(判斷標(biāo)準(zhǔn)50%)，年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為50萬元；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額為80萬元；(3)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)500萬元(不含稅銷售額)。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額雖然超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。“有關(guān)政策規(guī)定”主要指，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件印發(fā)），應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

因此，年應(yīng)稅銷售額是否超標(biāo)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是任何的時(shí)段中、連續(xù)12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)。實(shí)行按季申報(bào)后在申報(bào)表上無法體現(xiàn)出連續(xù)12月經(jīng)營期的銷售額，納稅人需要按月注意連續(xù)12個(gè)月的銷售額累計(jì)數(shù)，防止超標(biāo)未及時(shí)發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致未在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)辦理一般納稅人資格登記或者向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明，造成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

銷售額超標(biāo)了，怎么辦？
 

1、納稅人辦理相關(guān)手續(xù)的時(shí)限

納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，除按規(guī)定可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的以外，在申報(bào)期結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

也就是說納稅人連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅銷售額超標(biāo)后，除規(guī)定情形需要提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明外，最遲（包含稅務(wù)機(jī)關(guān)履行的延長時(shí)限在內(nèi)）在申報(bào)期結(jié)束后的40個(gè)工作日內(nèi)辦理資格登記手續(xù)。這里需要注意的是“工作日”，而不是“天”數(shù)。

實(shí)行按季申報(bào)后，申報(bào)期是否應(yīng)該屬于季度申報(bào)的申報(bào)期呢？這是個(gè)問題，我的理解應(yīng)該算是季度申報(bào)期限。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)履行告知義務(wù)的主要內(nèi)容

稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)于具體期限（一般需要明確注明10工作日的最后一天）前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)履行的程序。因未按時(shí)限履行通知手續(xù)，造成納稅人超期未辦理相關(guān)手續(xù)的，相關(guān)稅務(wù)人員將承擔(dān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)行按季申報(bào)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)納稅人連續(xù)12月經(jīng)營期的銷售額超標(biāo)的監(jiān)控將是一個(gè)問題。

3、一般納稅人資格生效之日的選擇

在辦理一般納稅人資格登記中，對(duì)資格生效之日有選擇的權(quán)力，具體是：《增值稅一般納稅人資格登記表》中“一般納稅人資格生效之日”項(xiàng)目，由納稅人在填表時(shí)自行勾選“當(dāng)月1日”或“次月1日”，也就是說可以選擇當(dāng)月就按一般納稅人計(jì)算，也可以選擇從此月1日起實(shí)行。

總之，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人除自行想稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求外，均實(shí)行按季申報(bào)；納稅人要注意任何時(shí)段中連續(xù)12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；從超過標(biāo)準(zhǔn)的月份所屬季度申報(bào)期后的規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦理一般納稅人資格登記或者選擇小規(guī)模納稅人的書面情況說明；稅務(wù)機(jī)關(guān)需要履行制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》程序。在實(shí)行新政后，無論納稅人還是稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本文關(guān)鍵詞： 2016年4月1日, 增值稅, 小規(guī)模納稅人, 按季申報(bào), 增值稅, 附征稅

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