填寫企業(yè)所得稅申報表需要注意的10種常見錯誤

填寫企業(yè)所得稅申報表需要注意的10種常見錯誤

從2014年度匯算清繳起，新企業(yè)所得稅年度納稅申報表正式啟用，新申報表共41張。北京市國稅局于2014年度匯算清繳結(jié)束后通過計算機(jī)系統(tǒng)對新申報表進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控時發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)因政策不清填報錯誤，補(bǔ)繳稅款并被加收了滯納金；也有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)是單純地填報錯誤，不涉及調(diào)整應(yīng)納稅所得額，雖然不涉及風(fēng)險，但既給自己帶來了麻煩（比如會被約談、被檢查、寫說明、改報表等），也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。為此，筆者總結(jié)了10種常見的填報錯誤，提示企業(yè)注意。

1、彌補(bǔ)虧損直接填

企業(yè)發(fā)生的虧損可以在以后五年度內(nèi)彌補(bǔ)，這是最簡單不過的政策。企業(yè)應(yīng)填報A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》。

監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)A106000《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第5行“前一年度”即2013年填報虧損600萬，但其2013年度實(shí)際虧損額僅為100萬元，該企業(yè)多彌補(bǔ)虧損500萬元。進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2010、2011、2012年度虧損額分別為200、180、120萬元，企業(yè)2014年度總共可彌補(bǔ)虧損額為600萬元，為圖省事，全部填到2013年度。這樣的填報錯誤不是一兩家。

2、行業(yè)填錯

很多企業(yè)對A000000《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》“103所屬行業(yè)明細(xì)代碼”填寫比較隨意，若是不享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，則無關(guān)緊要，但若享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，則必須屬于六大行業(yè)（今年再加四個行業(yè)），若企業(yè)行業(yè)填寫不正確，系統(tǒng)會認(rèn)為企業(yè)加速折舊存在問題。

3、工資為零

在對以工資薪金支出為扣除基數(shù)的相關(guān)費(fèi)用（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等）監(jiān)控中，發(fā)現(xiàn)大量企業(yè)超過限額扣除，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第1行“工資薪金支出”為零。企業(yè)一年不可能一分錢工資都不發(fā)，就算真一分錢工資都不發(fā)，又哪里來的職工福利費(fèi)？這些的企業(yè)不在少數(shù)，他們認(rèn)為“納稅調(diào)整表”沒有納稅調(diào)整就可以不填，這是錯誤的，即使沒有納稅調(diào)整，企業(yè)也要如實(shí)填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

4、基本醫(yī)療保險填補(bǔ)充醫(yī)療保險

監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“補(bǔ)充醫(yī)療保險”超標(biāo)未調(diào)整。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)誤將基本醫(yī)療保險填入補(bǔ)充醫(yī)療保險行次。企業(yè)發(fā)生的基本醫(yī)療保險應(yīng)填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第8行“各類基本社會保障性繳款”。

5、政府補(bǔ)助填其他

監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第8行“不征稅收入”第4列“調(diào)減金額”大于零，而A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第20行“政府補(bǔ)助利得”為零。對于一般企業(yè)來說，大多數(shù)不征稅收入來源于政府補(bǔ)助，企業(yè)沒有取得政府補(bǔ)助，怎么會有不征稅收入，因此企業(yè)存在少計收入的嫌疑。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將政府補(bǔ)助填入A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第26行“其他”。由于“其他”中還包含別的收入，因此系統(tǒng)無法判斷“其他”中是否包含政府補(bǔ)助。

還發(fā)現(xiàn)有少數(shù)企業(yè)將政府補(bǔ)助填入其他業(yè)務(wù)收入，甚至主營業(yè)務(wù)收入，這樣填報會加大業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)，產(chǎn)生風(fēng)險。

6、財務(wù)報表隨意填報

現(xiàn)在各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都要求企業(yè)在報送年度申報表的同時一并報送財務(wù)報表。按照年度申報表填報說明，主表第1行至第13行金額應(yīng)來源于企業(yè)財務(wù)報表中的利潤表。監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)財務(wù)報表“利潤總額”遠(yuǎn)大于年度申報表主表第13行“利潤總額”。經(jīng)核實(shí)，大多數(shù)為企業(yè)財務(wù)報表填寫錯誤，有的多寫一個零，有的小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)錯，有的本期金額與上期金額填反……究其原因，稅法對企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量沒有強(qiáng)制要求，填錯又不涉及稅款，又不會被處罰，因?yàn)槠髽I(yè)對財務(wù)報表填報不重視。

7、收入為負(fù)數(shù)

監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)A101010《一般企業(yè)收入明細(xì)表》第9行“其他業(yè)務(wù)收入”為-20萬元，收入本來是增加利潤，負(fù)數(shù)變成了減少利潤。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本為30萬元，其他業(yè)務(wù)收入為10萬元，企業(yè)將差額-20萬元填入“其他業(yè)務(wù)收入”，不影響應(yīng)納稅所得額。這樣的企業(yè)不是個例，多為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，將財務(wù)報表上的“其他業(yè)務(wù)利潤”直接填入年度申報表的“其他業(yè)務(wù)收入，

“營業(yè)外收入”也有填為負(fù)數(shù)的，可能是企業(yè)匯總賬上按照“營業(yè)外收支”記，遂將差額填入“營業(yè)外收入”。甚至發(fā)現(xiàn)個別企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入也是如此填報。

這樣填報雖不會少繳稅款，但會減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除基數(shù)。

8、享受優(yōu)惠不備案

監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)享受了相關(guān)稅收優(yōu)惠，但沒有進(jìn)行備案?！?a href='http://www.per-better.com/shuishounews/7212.html' title='國家稅務(wù)總局公告2015年第76號關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）第三條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行判斷其是否符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的條件。凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行備案手續(xù)，妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料。”但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)行政審批制度改革若干問題的意見》（稅總發(fā)〔2014〕107號）第三條第十一款規(guī)定：“實(shí)施備案管理的事項，納稅人等行政相對人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動。納稅人等行政相對人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。”企業(yè)沒有備案是不對的，但雖然沒有備案，也可以補(bǔ)充備案享受稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)不重視備案。

9、一不小心填串行

監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第4行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”超標(biāo)未調(diào)整，經(jīng)核實(shí)，企業(yè)將職工福利費(fèi)支出（第3行）錯填入職工教育經(jīng)費(fèi)支出（第4行），導(dǎo)致系統(tǒng)認(rèn)為職工教育經(jīng)費(fèi)超標(biāo)。這樣的企業(yè)也不在少數(shù)，解釋的理由多是行次太多看串行了。

10、不填該填的行次

監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)，一大型國有企業(yè)職工福利費(fèi)超標(biāo)2000多萬元，稅務(wù)人員很奇怪，這么大一家國企怎么會連這么點(diǎn)小政策都不知道。經(jīng)向企業(yè)核實(shí)，原來企業(yè)將此超標(biāo)的2000多萬元填入A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第29行“其他”第3列“調(diào)增金額”。明明按照填報順序超標(biāo)的職工福利費(fèi)應(yīng)填入A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“職工福利費(fèi)”第5列“納稅調(diào)整金額”，企業(yè)卻舍近求遠(yuǎn)填入別的報表，真讓核查人員哭笑不得。

風(fēng)險監(jiān)控需要計算機(jī)識別，一旦不符合相關(guān)條件，就會被系統(tǒng)識別出來，出現(xiàn)上述情況，人工無法判斷是否真正存在風(fēng)險，只能向企業(yè)核實(shí)，增加稅企雙方負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在2015年度匯算清繳填報申報表時，一定認(rèn)真填寫，避免不必要的麻煩。

本文關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅, 申報表, 注意, 10種, 常見錯誤

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