高法發(fā)〔2020〕10號(hào)《高青縣人民法院國(guó)家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題處置的會(huì)議紀(jì)要》

高青縣人民法院國(guó)家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題處置的會(huì)議紀(jì)要






高法發(fā)〔2020〕10號(hào)
 

為深入推進(jìn)高青縣供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理，提高破產(chǎn)處置工作效率，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，建立健全司法稅務(wù)協(xié)作機(jī)制，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其他相關(guān)法律、行政法規(guī)和司法解釋的規(guī)定，高青縣人民法院、國(guó)家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局、高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)就破產(chǎn)涉稅問(wèn)題進(jìn)行了研討并達(dá)成以下共識(shí)。現(xiàn)紀(jì)要如下:

一、破產(chǎn)程序啟動(dòng)前的歷史欠稅處理

1. [破產(chǎn)通知]法院裁定破產(chǎn)案件受理之日起二十五日內(nèi)，法院或法院授權(quán)管理人應(yīng)當(dāng)書(shū)面通知稅務(wù)部門(mén)向管理人申報(bào)稅收債權(quán)。

2. [債權(quán)申報(bào)]稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)收到債權(quán)申報(bào)通知后，在人民法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)債權(quán)并提供相關(guān)證據(jù)，稅收債權(quán)應(yīng)按照稅款本金(含附加費(fèi))、滯納金、罰款等進(jìn)行分類(lèi)，計(jì)算截止期限至破產(chǎn)受理之日。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息以及已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)部門(mén)征收的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及滯納金等其他非稅收入也由稅務(wù)部門(mén)一并申報(bào)。

3. [債權(quán)審查]管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)部門(mén)提交的稅收債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊(cè)，經(jīng)審查無(wú)誤后，應(yīng)當(dāng)將稅款本金部分確定為稅收債權(quán)，將滯納金部分確定為普通債權(quán)，將罰款部分確定為劣后債權(quán)。對(duì)于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別調(diào)整產(chǎn)生的利息不屬于破產(chǎn)債權(quán)。管理人對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有法律規(guī)定依法予以處理。

4. [異議處理]管理人對(duì)稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，或者管理人通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)部門(mén)申報(bào)的稅款與審計(jì)結(jié)論不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)提出書(shū)面意見(jiàn)。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更并重新申報(bào);異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。管理人和稅務(wù)部門(mén)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)無(wú)法達(dá)成一致的，管理人應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)組織管理人、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)，聽(tīng)取各方意見(jiàn)。經(jīng)協(xié)調(diào)，無(wú)法達(dá)成一致意見(jiàn)的，稅務(wù)部門(mén)可以自收到管理人書(shū)面通知之日起十五日內(nèi)向受理法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

5. [稅收強(qiáng)制措施處理]稅務(wù)部門(mén)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)采取保全及強(qiáng)制執(zhí)行措施的，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知稅務(wù)部門(mén)解除保全并中止執(zhí)行，稅務(wù)部門(mén)收到通知后，應(yīng)當(dāng)立即解除保全并中止執(zhí)行，并將尚未扣劃至國(guó)庫(kù)的破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)交付給管理人。

二、破產(chǎn)過(guò)程中的新生稅務(wù)處理

6. [管理人義務(wù)]法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報(bào)等涉稅事宜。但破產(chǎn)企業(yè)因重整或和解自行繼續(xù)營(yíng)業(yè)及管理人未接管相關(guān)財(cái)務(wù)資料、財(cái)產(chǎn)的除外。

7. [清算期間企業(yè)所得稅處理]法院裁定受理破產(chǎn)案件后，管理人應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知稅務(wù)部門(mén),進(jìn)入企業(yè)所得稅清算期。管理人應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

8. [清算期間房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅處理]管理人對(duì)破產(chǎn)受理后的破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅具有申報(bào)的義務(wù)。管理人可依據(jù)原山東省地方稅務(wù)局公告2018年第6號(hào)、山東省地方稅務(wù)局公告2018年第7號(hào)的規(guī)定向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)減免，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行核準(zhǔn)。

9. [破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置稅款處理]因處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅、土地增值稅、印花稅及附加稅費(fèi)等應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)，屬于破產(chǎn)費(fèi)用范疇，管理人具有申報(bào)并繳納的義務(wù)，由債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)的上述稅費(fèi)，稅務(wù)部門(mén)并不限制雙方約定行為，但是納稅主體不變，管理人通過(guò)拍賣(mài)等協(xié)議方式約定買(mǎi)受人承擔(dān)的，應(yīng)由買(mǎi)受人承擔(dān)。

10. [協(xié)助財(cái)產(chǎn)過(guò)戶(hù)]破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)后并交納了變現(xiàn)過(guò)程產(chǎn)生的稅費(fèi)需要辦理過(guò)戶(hù)手續(xù)的，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)出具完稅證明，不得以破產(chǎn)企業(yè)尚存歷史欠稅、滯納金、罰款為由予以拒絕。

11. [非正常戶(hù)解除]破產(chǎn)企業(yè)在法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日前被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為非正常戶(hù)，無(wú)法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置的，管理人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)解除納稅人非正常戶(hù)狀態(tài)，并提交法院受理裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)以及破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記證件、印章。稅務(wù)部門(mén)在收到管理人提交的申請(qǐng)書(shū)以及相關(guān)材料后，對(duì)存在稅收違法行為的，應(yīng)依法予以處理。因此產(chǎn)生的罰款及應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，由稅務(wù)部門(mén)向管理人進(jìn)行補(bǔ)充債權(quán)申報(bào)。補(bǔ)充申報(bào)完成后，稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)解除非正常戶(hù)狀態(tài)。

12. [發(fā)票使用]在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續(xù)營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以破產(chǎn)企業(yè)的名義向稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)發(fā)票，稅務(wù)部門(mén)依法依規(guī)予以配合，并輔導(dǎo)管理人按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。

13. [管理人責(zé)任]破產(chǎn)期間，管理人因履職不當(dāng)造成破產(chǎn)企業(yè)未履行納稅申報(bào)和繳納義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令管理人限期整改。管理人拒不改正的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理，并將有關(guān)情況通報(bào)人民法院，人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評(píng)價(jià)。

三、破產(chǎn)程序終結(jié)后的稅務(wù)處置

14. [稅款核銷(xiāo)]對(duì)于無(wú)法清償?shù)那防U稅款、滯納金和罰款，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序的裁定，逐級(jí)報(bào)告省級(jí)稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)核銷(xiāo),及時(shí)出具清稅書(shū)。

15. [稅務(wù)注銷(xiāo)]破產(chǎn)程序終結(jié)后，管理人在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)申請(qǐng)企業(yè)核銷(xiāo)登記前，應(yīng)當(dāng)持法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)部門(mén)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)手續(xù)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)在稅款、滯納金和罰款核銷(xiāo)后及時(shí)辦理。

16. [追加分配]破產(chǎn)程序終結(jié)后，有新的財(cái)產(chǎn)追加分配稅款債權(quán)或滯納金時(shí)，管理人應(yīng)當(dāng)配合稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記用于稅款入庫(kù)事項(xiàng)。





 

高青縣人民法院

國(guó)家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局

高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì)

2020年3月16日

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