濟中法〔2020〕35號《濟南市中級人民法院國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見〉的通知》

《濟南市中級人民法院國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見〉的通知》





濟中法〔2020〕35號

各區(qū)縣人民法院、國家稅務(wù)總局濟南各區(qū)縣稅務(wù)局:

為認真貫徹落實中央關(guān)于推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的決策部署和習(xí)近平總書記關(guān)于統(tǒng)籌推進疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展重要講話精神，為我市經(jīng)濟社會發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的司法服務(wù)、營造更加公平的營商環(huán)境;濟南市中級人民法院和國家稅務(wù)局濟南市稅務(wù)局就破產(chǎn)涉稅相關(guān)問題、稅務(wù)債權(quán)清收等事項進行協(xié)商，制定了《辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見》。現(xiàn)將文件予以印發(fā)，

請各單位認真貫徹執(zhí)行。

濟南市中級人民法院

國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局

2020年9月21日

關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問題的相關(guān)意見

為進一步辦好企業(yè)破產(chǎn)涉稅相關(guān)問題，依法維護稅務(wù)債權(quán)的清收，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)，結(jié)合本市企業(yè)破產(chǎn)處置工作的實際，制定本意見。

一、支持管理人履職

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡稱企業(yè)破產(chǎn)法)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，人民法院將指定專業(yè)中介機構(gòu)或個人作為破產(chǎn)企業(yè)的管理人，全面履行接管企業(yè)、清產(chǎn)核資、處置財產(chǎn)、分配債權(quán)等法定職責(zé)。

2.自人民法院指定管理人之日起，管理人依照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規(guī)定，以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。管理人應(yīng)持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書以及管理人印章，指定專人按照“實名辦稅”的有關(guān)規(guī)定辦理破產(chǎn)企業(yè)的涉稅事宜。

3.管理人可以通過電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等查詢破產(chǎn)企業(yè)的納稅申報、稅費繳納和稅務(wù)處罰等信息。稅務(wù)信息查詢結(jié)果不作為涉稅證明或涉稅事項辦理資料使用。

4.主管稅務(wù)機關(guān)主動為管理人提供有關(guān)破產(chǎn)稅務(wù)法律法規(guī)、政策等專業(yè)咨詢，解答管理人有關(guān)破產(chǎn)涉稅問題。

5. 破產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定申報、繳納稅款或者發(fā)生其他違反稅收法律法規(guī)行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可將有關(guān)情況通報人民法院，人民法院應(yīng)督促管理人及時依法辦理。

二、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理調(diào)整

6. 管理人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)將受理破產(chǎn)申請裁定書、債權(quán)申報通知書等送達主管稅務(wù)機關(guān)。無法確定主管稅務(wù)機關(guān)的，可向破產(chǎn)企業(yè)所在地的區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)送達。最先接收的區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)按照首問負責(zé)制原則,將申報債權(quán)通知等及時轉(zhuǎn)至主管稅務(wù)機關(guān)或濟南市稅務(wù)局。

7. 主管稅務(wù)機關(guān)收到債權(quán)申報通知后，可根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)的.實際情況，適當(dāng)調(diào)整部分稅種的納稅期限，由按月、季度申報調(diào)整為按次申報，在不影響稅費申報繳納的前提下減少破產(chǎn)企業(yè)的報稅次數(shù)。

8.主管稅務(wù)機關(guān)收到解除保全措施通知后，應(yīng)當(dāng)依法解除對企業(yè)采取的稅收保全措施，正在對企業(yè)進行強制執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)依法中止。人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請的，稅務(wù)機關(guān)可恢復(fù)相關(guān)強制措施或者強制執(zhí)行。

9.主管稅務(wù)機關(guān)收到債權(quán)申報通知后，如發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常的，應(yīng)通知管理人在債權(quán)申報截止日前辦理非正常戶狀態(tài)解除。管理人應(yīng)根據(jù)接管的賬簿資料,據(jù)實補辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶期間的納稅申報。管理人未接管賬簿資料、不掌握破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶期間的實際情況或者雖接管賬簿資料,但未發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報。破產(chǎn)企業(yè)補辦稅(費)申報后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定為其解除非正常狀態(tài)。

三、稅務(wù)債權(quán)的申報與受償

10. 主管稅務(wù)機關(guān)收到債權(quán)申報通知后，應(yīng)當(dāng)及時通知濟南市其他稅務(wù)機關(guān)，及時清查、核實稅務(wù)債權(quán)，在法院確定的債權(quán)申報期限內(nèi)，由主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報。在債權(quán)申報期限內(nèi)未申報稅務(wù)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報。此前已進行的分配，依法不再進行補充分配。

11.稅務(wù)機關(guān)申報的稅務(wù)債權(quán)，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

12. 人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費)，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)債權(quán)申報;人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日后應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費)，應(yīng)認定為共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費用，管理人應(yīng)以企業(yè)的名義按稅法規(guī)定及時申報繳納。

13..管理人對稅務(wù)機關(guān)申報的稅務(wù)債權(quán)無法確認的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面意見。稅務(wù)機關(guān)收到管理人的書面意見后，應(yīng)當(dāng)進行復(fù)查，如管理人書面意見正確，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)向管理人重新申報稅務(wù)債權(quán);否則，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向管理人說明并提供稅務(wù)債權(quán)的計算方式和征收依據(jù)。

14.稅務(wù)債權(quán)按照企業(yè)破產(chǎn)法第一百一十三條和《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)》(法釋〔2012〕9號)規(guī)定的順序清償。

四、破產(chǎn)程序中的稅務(wù)管理

15. 企業(yè)進入破產(chǎn)程序后仍應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應(yīng)稅情形，管理人應(yīng)以破產(chǎn)企業(yè)的名義按期申報繳納相關(guān)稅費。

16. 破產(chǎn)企業(yè)因繼續(xù)履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營或處置財產(chǎn)需要開具發(fā)票的，管理人可以使用破產(chǎn)企業(yè)的原有發(fā)票，破產(chǎn)企業(yè)無發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)名義按規(guī)定申領(lǐng)、開具發(fā)票或者代開發(fā)票。

17. 管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)稅控設(shè)備、發(fā)票等在接管前有丟失等情形的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報備，并按規(guī)定辦理掛失、補辦等手續(xù)。

18.破產(chǎn)企業(yè)被人民法院宣告破產(chǎn)后，企業(yè)終止經(jīng)營活動的，以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度計算清算所得,并進行清算所得稅申報。管理人應(yīng)對清算事項按規(guī)定報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

19. 破產(chǎn)財產(chǎn)處置價格確定后，管理人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請測算需繳稅費的種類、數(shù)額，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)積極配合。

20.在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)企業(yè)拒不提交或者不提交真實賬簿資料，造成管理人無法準確代為申報納稅的，管理人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定進行處理。

五、稅收優(yōu)惠政策落實

21.管理人可以根據(jù)《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2018年第6號)、《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2018年第7號)的有關(guān)規(guī)定,依法向稅務(wù)機關(guān)申請城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免稅。

22.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號).《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第66號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，實施資產(chǎn)重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，符合規(guī)定條件的，不征收增值稅。

23.根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規(guī)定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

24.企業(yè)在破產(chǎn)程序中出現(xiàn)符合規(guī)定條件的情形時，可適用企業(yè)改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅等優(yōu)惠政策。

六、納稅信用修復(fù)

25.破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)重整計劃或和解協(xié)議執(zhí)行完畢后，對于符合國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的破產(chǎn)企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)提出納稅信用修復(fù)申請。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)人民法院作出的重整或和解程序終結(jié)裁定，可以參照“新設(shè)立企業(yè)”評價其納稅信用級別。

七、稅務(wù)登記注銷

26.管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革更大力度推進優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》(稅總發(fā)〔2019〕64號)第一條第(三)項規(guī)定即時出具清稅文書;對已按照稅收征管法、企業(yè)破產(chǎn)法規(guī)定申報、受償稅務(wù)債權(quán)后，破產(chǎn)企業(yè)仍然欠繳的稅(費)、滯納金及罰款，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以核銷。

八、其他事項

27.本意見所稱的破產(chǎn)企業(yè)，是指依法進入破產(chǎn)程序的企業(yè)。

28.本意見所稱的稅務(wù)債權(quán)，是指企業(yè)欠繳的應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理的各類稅款、社會保險費、非稅收入和滯納金、罰款以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息等。

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