國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)于2020年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備的溫馨提示
國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局關(guān)于2020年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料準(zhǔn)備的溫馨提示
尊敬的納稅人:
國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局為做好2020年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理相關(guān)工作,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號,以下簡稱《稅收征管法》)及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號,以下簡稱“42號公告”)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)〉填報口徑的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第26號)有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)事項提示如下:
一、關(guān)聯(lián)申報
(一)關(guān)聯(lián)申報主體
實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),符合以下兩種情形之一的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報:
1.年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的;
2.年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的;
企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來,且不符合國別報告報送條件的,可以不進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。
(二)關(guān)聯(lián)申報期限
企業(yè)需在2021年5月31日前,報送年度企業(yè)所得稅納稅申報時就2020年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報,向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。
(三)關(guān)聯(lián)申報內(nèi)容
《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》包括22張附表,分為三部分:
1.基礎(chǔ)信息:包括《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》,共3張表。
2.關(guān)聯(lián)交易信息:包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》《對外支付款項情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)個別報表信息)》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表(報告企業(yè)合并報表信息)》,共13張表。
3.國別報告表:包括《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表(英文)》《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單(英文)》《國別報告-附加說明表》以及《國別報告-附加說明表(英文)》,共6張表。
提示:
1.納稅人必須先完成企業(yè)所得稅申報,才可進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。若申報屬期不存在企業(yè)所得稅年度申報記錄,將無法進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。
2.《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》共22張表格。除《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》和《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》3張表格外,其他表格由納稅人根據(jù)實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況選擇填報。
(四)關(guān)聯(lián)申報方式
關(guān)聯(lián)申報方式,包括網(wǎng)上申報、進(jìn)廳申報等兩種方式。為減少辦稅服務(wù)廳人員聚集,降低疫情傳播風(fēng)險,更好地保障納稅人生命安全和身體健康,本著“涉稅事、網(wǎng)上辦,非必須、不進(jìn)廳”的原則,建議選擇國家稅務(wù)總局遼寧省電子稅務(wù)局的“非接觸式”網(wǎng)上申報途徑。
(五)關(guān)聯(lián)申報延期的規(guī)定
受新冠肺炎疫情影響,企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送可能遇到一定困難。企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》第二十七條及其實施細(xì)則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。
《稅收征管法》第二十七條:納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報。
《稅收征管法實施細(xì)則》第三十七條:納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難,需要延期的,應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn),在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。
二、國別報告
(一)國別報告報送主體
存在下列情形之一的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時,填報國別報告:
1.該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè),且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的,且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。成員實體應(yīng)當(dāng)包括:
(1)實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體;
(2)跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體;
(3)僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?;蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體;
(4)獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。
2.該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。
(二)國別報告填報原則
跨國企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)按照各成員實體所在國的會計準(zhǔn)則填報國別報告相關(guān)表單。
《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》(中英文表)第3列“收入-關(guān)聯(lián)方”,填報跨國企業(yè)集團在第1列填報的國家(地區(qū))每個成員實體與該跨國企業(yè)集團在《國別報告-跨國企業(yè)集團成員實體名單》(中英文表)中填報的其他成員實體發(fā)生交易取得的收入,并按第1列填報的國家(地區(qū))匯總之和。
(三)國別報告填寫語言
國別報告應(yīng)當(dāng)以中英文雙語填寫,即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當(dāng)使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表(英文)》等三張表應(yīng)當(dāng)使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱,也無英文名稱,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行進(jìn)行翻譯,并在《國別報告-附加說明表》中進(jìn)行說明。
(四)國別報告豁免規(guī)定
最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團,其信息涉及國家安全的,可以按照國家有關(guān)規(guī)定,豁免填報部分或者全部國別報告。
企業(yè)信息涉及國家安全,申請豁免填報部分或者全部國別報告的,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。
三、同期資料
(一)同期資料類型
同期資料分為三種文檔,分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設(shè)定準(zhǔn)備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況,只要滿足其中一種文檔的準(zhǔn)備條件就要準(zhǔn)備該種同期資料,存在企業(yè)需要準(zhǔn)備多種文檔的可能性。
(二)同期資料準(zhǔn)備主體
1.符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔:
(1)年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易,且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準(zhǔn)備主體文檔;
(2)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。
2.年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔:
(1)有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額(來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報關(guān)價格計算)超過2億元;
(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;
(3)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元;
(4)其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。
3.特殊事項文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。符合下列條件之一的企業(yè),應(yīng)準(zhǔn)備相應(yīng)特殊事項文檔:
(1)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔;
(2)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨立交易原則的,應(yīng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項文檔。
(三)同期資料準(zhǔn)備與提供時限
1.主體文檔:企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準(zhǔn)備完畢。
2.本地文檔:2021年6月30日前準(zhǔn)備完畢。
3.特殊事項文檔:2021年6月30日前準(zhǔn)備完畢。
4.同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。納稅人準(zhǔn)備好同期資料后可主動提交至主管稅務(wù)機關(guān)。
5.企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的,應(yīng)當(dāng)在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。
(四)同期資料免除準(zhǔn)備規(guī)定
企業(yè)符合以下情形之一的,可免除準(zhǔn)備全部或部分同期資料:
1.企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的,可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔,且關(guān)聯(lián)交易金額不計入本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。
2.企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的,可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。
四、稅務(wù)風(fēng)險提醒
(一)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,根據(jù)《稅收征管法》第六十條和六十二條規(guī)定,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
(二)企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料,或者提供虛假、不完整資料,未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的,依照《稅收征管法》第七十條、《稅收征管法實施細(xì)則》第九十六條,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可處以一萬元以下罰款,情節(jié)嚴(yán)重的,處一萬元以上五萬元以下的罰款。依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第四十四條規(guī)定,以及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十五條的規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。
(三)依據(jù)《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號發(fā)布)第四條,作為實施特別納稅調(diào)查的重點關(guān)注對象,根據(jù)第四十四條對補征稅款加收利息將加5個百分點計算。
(四)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報的企業(yè),將會被稅務(wù)機關(guān)作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點選擇對象。
(五)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議,未按規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?br />
(六)企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨立交易原則的,其超過標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
(七)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第6號規(guī)定:未按照有關(guān)規(guī)定填報年度關(guān)聯(lián)申報表的企業(yè),稅務(wù)機關(guān)可以拒絕企業(yè)提交預(yù)約定價安排談簽意向。
國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局
2021年4月6日
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