國稅發(fā)〔2002〕150號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》

國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知

國稅發(fā)〔2002〕150號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

根據(jù)新頒布實(shí)施的《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款的有關(guān)問題明確如下：

一、可以抵扣的應(yīng)退稅款為2001年5月1日后征收并已經(jīng)確認(rèn)應(yīng)退的下列各項(xiàng)稅金：

（一）減免（包括“先征后退”）應(yīng)退稅款；

（二）依法預(yù)繳稅款形成的匯算和結(jié)算應(yīng)退稅款；

（三）誤收應(yīng)退稅款、滯納金、罰款及沒收非法所得（簡(jiǎn)稱罰沒款，以下同）；

（四）其他應(yīng)退稅款、滯納金和罰沒款；

（五）誤收和其他應(yīng)退稅款的應(yīng)退利息。

二、可以抵扣的欠繳稅款為2001年5月1日后發(fā)生的下列各項(xiàng)欠繳稅金：

（一）欠稅；

（二）欠稅應(yīng)繳未繳的滯納金；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定，納稅人逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議、不提起行政訴訟，又不履行的應(yīng)繳未繳稅收罰沒款；納稅人要求抵扣應(yīng)退稅金的應(yīng)繳未繳罰沒款。

三、國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的農(nóng)業(yè)稅及教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。

抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

四、關(guān)于抵扣憑證的使用及抵扣金額的確定

（一）當(dāng)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》（式樣見附件1）通知納稅人，并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開具完稅憑證。

（二）確定實(shí)際抵扣金額時(shí)，按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算應(yīng)退稅款的應(yīng)付利息的截止期，計(jì)算應(yīng)付利息金額及應(yīng)退稅款總額；按填開《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》的日期作為計(jì)算欠繳稅款的滯納金的截止期，計(jì)算應(yīng)繳未繳滯納金金額及欠繳稅款總額。若應(yīng)退總額大于欠繳總額，按欠繳總額確定實(shí)際抵扣金額；若應(yīng)退總額小于欠繳總額，按應(yīng)退總額確定實(shí)際抵扣金額。

五、關(guān)于抵扣業(yè)務(wù)的稅收會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

（一）當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于同一款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。由于目前應(yīng)繳未繳滯納金在賬外核算，應(yīng)先根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；再根據(jù)實(shí)際抵扣的稅款、滯納金及罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

（二）當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理：

1.在實(shí)際抵扣時(shí)，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門根據(jù)《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》填開一式三聯(lián)《調(diào)庫通知書》（具體式樣由各地參照科目更正通知書商當(dāng)?shù)貒鴰熘贫ǎ５谝宦?lián)稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳?；第二、第三?lián)送國庫審核后，第二聯(lián)由國庫作調(diào)庫憑證；第三聯(lián)由國庫簽章后隨收入日?qǐng)?bào)表退送稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)入庫稅金調(diào)賬的會(huì)計(jì)憑證。

2.稅收會(huì)計(jì)以《應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書》和《調(diào)庫通知書》作抵扣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（實(shí)務(wù)舉例見附件2）：

（1）根據(jù)實(shí)際抵扣的滯納金，借記“待征”類科目，貸記“應(yīng)征”類科目；

（2）根據(jù)實(shí)際抵扣的欠稅、應(yīng)繳未繳滯納金、應(yīng)繳未繳罰沒款所對(duì)應(yīng)的入庫科目和級(jí)次借記“入庫”類科目，同時(shí)根據(jù)抵扣的應(yīng)退稅款、應(yīng)退滯納金、應(yīng)退罰沒款及應(yīng)付利息所對(duì)應(yīng)的退庫科目和級(jí)次貸記“入庫”類科目；

（3）按照說際抵扣的稅款、滯納金、罰沒款，借記“多繳稅金”、“提退稅金”或“減免稅金”科目，貸記“待征”類科目。

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