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國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定的通知
國稅地字〔2017〕第15號 1988-10-24
一、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地的解釋
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)土地，是指在這些區(qū)域范圍內(nèi)屬于國家所有和集體所有的土地。
二、關(guān)于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的解釋
城市是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。
縣城是指縣人民政府所在地。
建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。
工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
三、關(guān)于征稅范圍的解釋
城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。
縣城的征稅范圍為縣人民政府所在的城鎮(zhèn)。
建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。
城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。
四、關(guān)于納稅人的確定
土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。
五、關(guān)于土地使用權(quán)共有的，如何計(jì)算繳納土地使用稅
土地使用權(quán)共有的各方，應(yīng)按其實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。
六、關(guān)于納稅人實(shí)際占用的土地面積的確定
納稅人實(shí)際占用的土地面積，是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。
七、關(guān)于大中小城市的解釋
大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務(wù)院頒布的《城市規(guī)劃條例》【全文廢止，最新參見《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》】中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)劃分。現(xiàn)行的劃分標(biāo)準(zhǔn)是：市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在50萬以上的，為大城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬至50萬的，為中等城市；市區(qū)及郊區(qū)非農(nóng)業(yè)人口總計(jì)在20萬以下的，為小城市。
八、關(guān)于人民團(tuán)體的解釋
人民團(tuán)體是指經(jīng)國務(wù)院授權(quán)的政府部門批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國家撥付行政事業(yè)費(fèi)的各種社會團(tuán)體。
九、關(guān)于由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位的解釋
由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，是指由國家財(cái)政部門撥付經(jīng)費(fèi)、實(shí)行全額預(yù)算管理或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位。不包括實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位。
十、關(guān)于免稅單位自用土地的解釋
國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，是指這些單位本身的辦公用地和公務(wù)用地。
事業(yè)單位自用的土地，是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用地。
宗教寺廟自用的土地，是指舉行宗教儀式等的用地和寺廟內(nèi)的宗教人員生活用地。
公園、名勝古跡自用的土地，是指供公共參觀游覽的用地及其管理單位的辦公用地。
以上單位的生產(chǎn)、營業(yè)用地和其他用地，不屬于免稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納土地使用稅。
十一、關(guān)于直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地的解釋
直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地。
十二、關(guān)于征用的耕地與非耕地的確定
征用的耕地與非耕地，以土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)征地的文件為依據(jù)確定。
十三、關(guān)于開山填海整治的土地和改造的廢棄土地及其免稅期限的確定
開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，以土地管理機(jī)關(guān)出具的證明文件為依據(jù)確定；具體免稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局在土地使用稅暫行條例規(guī)定的期限內(nèi)自行確定。
十四、關(guān)于納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，如何確定納稅地點(diǎn)
納稅人使用的土地不屬于同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）管轄范圍的，應(yīng)由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅。
在同一省（自治區(qū)、直轄市）管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，如何確定納稅地點(diǎn)，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
十五、關(guān)于公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位使用的土地，應(yīng)否征收土地使用稅。
公園、名勝古跡中附設(shè)的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的土地，應(yīng)征收土地使用稅。
十六、關(guān)于對房管部門經(jīng)租的公房用地，如何征收土地使用稅。
房管部門經(jīng)租的公房用地，凡土地使用權(quán)屬于房管部門的，由房管部門繳納土地使用稅
十七、關(guān)于企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的土地，可否免征土地使用稅
企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，可以比照由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征土地使用稅。
十八、下列土地的征免稅，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定：
1.個人所有的居住房屋及院落用地；
2.房產(chǎn)管理部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地；
3.免稅單位職工家屬的宿舍用地；
4.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；
5.集體和個人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地。
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