瓊地稅函〔2010〕304號(hào)《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資入股征免土地增值稅和個(gè)人所得稅問題的通知》【條款失效】

海南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資入股征免土地增值稅和個(gè)人所得稅問題的通知【條款失效】



瓊地稅函〔2010〕304號(hào)

提示：依據(jù)海南省地方稅務(wù)局公告2011年第7號(hào)《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于公布廢止修改和繼續(xù)有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》，本法規(guī)廢止第二條第（二）項(xiàng)廢止。



局屬各單位：各直屬地方稅務(wù)局、各直屬稽查局：

近來(lái)，部分直屬地方稅務(wù)局來(lái)電來(lái)函，要求對(duì)個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限責(zé)任公司，是否征收土地增值稅和個(gè)人所得稅的問題予以明確。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉稅問題

(一)《中華人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，因此，個(gè)人以其擁有的土地使用權(quán)投資成立(或轉(zhuǎn)入)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的行為，不屬于土地增值稅的應(yīng)稅行為，不征收土地增值稅。

(二)個(gè)人投入(或轉(zhuǎn)入)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的土地，不論企業(yè)記載該土地的成本是以投資人原購(gòu)?fù)恋貎r(jià)格，還是以投資時(shí)的評(píng)估價(jià)格，企業(yè)將該土地轉(zhuǎn)讓或進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)后銷售的，在計(jì)算征收土地增值稅和個(gè)人所得稅時(shí)，其允許扣除的土地成本，以投資人原購(gòu)入該土地所支付的金額為準(zhǔn)。

二、關(guān)于個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立一人有限責(zé)任公司涉稅問題

(一)個(gè)人以土地使用權(quán)投資成立一人有限責(zé)任公司，由于一人有限責(zé)任公司的財(cái)產(chǎn)為公司所有，并非投資人個(gè)人所有，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅〔2006〕21號(hào))第五條的規(guī)定，凡所投資成立的一人有限責(zé)任公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)依照規(guī)定征收土地增值稅。

(二)【條款失效】根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕319號(hào))的規(guī)定，對(duì)個(gè)人將其擁有的土地使用權(quán)進(jìn)行評(píng)估后投資成立一人有限責(zé)任公司，其評(píng)估增值所得在取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓、或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。




 

海南省地方稅務(wù)局

二○一○年七月十六日

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