《國家稅務總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》國家稅務總局公告2018年第53號

國家稅務總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告



國家稅務總局公告2018年第53號

根據(jù)國務院決定，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務部聯(lián)合發(fā)布了《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委商務部關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下稱《通知》），對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域?，F(xiàn)對有關(guān)執(zhí)行問題公告如下：

一、境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)認繳的注冊資本，增加實收資本或資本公積的，屬于符合“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”情形。

二、境外投資者按照金融主管部門的規(guī)定，通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)再投資資金，并在相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當日，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn)”的規(guī)定。

三、按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款的，境外投資者可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

四、境外投資者按照《通知》第三條規(guī)定享受暫不征稅政策時，應當填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》（附件），并提交給利潤分配企業(yè)。

境外投資者按照《通知》第五條規(guī)定追補享受暫不征稅政策時，應向利潤分配企業(yè)主管稅務機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證等辦理退稅的其他資料。

境外投資者按照《通知》第四條或者第六條規(guī)定補繳稅款時，應當填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務機關(guān)。

五、利潤分配企業(yè)應當按照《通知》第三條規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

（一）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

（二）利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

（三）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準確。

六、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的，應在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提交以下資料：

（一）由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

（二）由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

利潤分配企業(yè)主管稅務機關(guān)應在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》后10個工作日內(nèi)，向《通知》第二條第一項規(guī)定的被投資企業(yè)（以下稱被投資企業(yè)）主管稅務機關(guān)或其他相關(guān)稅務機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡(luò)函》，轉(zhuǎn)發(fā)相關(guān)信息。

七、被投資企業(yè)主管稅務機關(guān)或者其他稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)以下情況的，應在5個工作日內(nèi)以《非居民企業(yè)稅務事項聯(lián)絡(luò)函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務機關(guān)：

（一）被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實或信息；

（二）境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實或信息。

八、主管稅務機關(guān)在稅務管理中可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方等相關(guān)單位或個人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

九、利潤分配企業(yè)未按照本公告第五條審核確認境外投資者提交的資料信息，致使不應享受暫不征稅政策的境外投資者實際享受了暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定追究利潤分配企業(yè)應扣未扣稅款的責任，并依法向境外投資者追繳應當繳納的稅款。

十、境外投資者填報信息有誤，致使其本不應享受暫不征稅政策，但實際享受暫不征稅政策的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關(guān)依照《通知》第四條規(guī)定處理。

十一、境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

境外投資者未按照《通知》第六條規(guī)定補繳遞延稅款的，利潤分配企業(yè)主管稅務機關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責任，稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日（含第8日）起計算。

十二、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規(guī)定的相關(guān)事項，但應當向主管稅務機關(guān)提供書面委托證明。

十三、本公告自2018年1月1日起施行?！?a href='http://www.per-better.com/tax/29168.html' title='《國家稅務總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》國家稅務總局公告2018年第3號' target='_blank'>國家稅務總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號）同時廢止。

特此公告。



附件：非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表



 

國家稅務總局

2018年10月29日

關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》的解讀

 


為落實國務院決定，財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展和改革委員會、商務部聯(lián)合發(fā)布了《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委商務部關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下稱《通知》）。為配合《通知》執(zhí)行，國家稅務總局發(fā)布《國家稅務總局關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第53號，以下稱《公告》）?，F(xiàn)就執(zhí)行擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅（以下稱“暫不征稅”）政策適用范圍有關(guān)問題解讀如下：

一、境外投資者以分得的利潤用于補繳以前已經(jīng)承諾的注冊資本出資份額的，是否可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇？

境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內(nèi)居民企業(yè)股東認繳的出資額的，屬于《通知》第二條第（一）項第1目規(guī)定的“新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積”的情形，凡符合《通知》規(guī)定的其他條件的，可以按規(guī)定享受暫不征收預提所得稅的政策。

二、境外投資者通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉(zhuǎn)用于投資的利潤款項的，可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇嗎？

《外商直接投資人民幣結(jié)算業(yè)務管理辦法》（中國人民銀行公告〔2011〕年第23號）第十四條規(guī)定，境外投資者可以通過人民幣再投資專用賬戶劃轉(zhuǎn)其在境內(nèi)的人民幣利潤所得，用于境內(nèi)直接投資。如果境外投資者按照該項規(guī)定劃轉(zhuǎn)再投資款項，凡在相關(guān)人民幣利潤款項從利潤分配企業(yè)賬戶轉(zhuǎn)入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶當日內(nèi)，再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶的，視為符合《通知》第二條第（三）項規(guī)定“境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的，相關(guān)款項從利潤分配企業(yè)的帳戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，在直接投資前不得在境內(nèi)外其他帳戶周轉(zhuǎn)”的條件。

三、在2017年1月1日至2018年1月1日間發(fā)生的利潤再投資行為符合享受暫不征稅條件，但沒有實際享受優(yōu)惠待遇的，是否可以申請退稅，追補享受優(yōu)惠政策？

按照《通知》第九條規(guī)定，《通知》自2018年1月1日起執(zhí)行，《財政部稅務總局國家發(fā)展改革委商務部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）同時廢止。按照《公告》第十三條規(guī)定，《公告》自2018年1月1日起執(zhí)行，《國家稅務總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第3號）同時廢止?！锻ㄖ泛汀豆妗愤m用于境外投資者在2018年1月1日（含當日）以后取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益。在2017年1月1日（含當日）至2018年1月1日（不含當日）間發(fā)生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題，仍應按照財稅[2017]88號、國家稅務總局公告2018年第3號等可適用規(guī)定處理。凡按可適用規(guī)定可以享受暫不征稅優(yōu)惠待遇的，仍可以按照財稅[2017]88號第五條規(guī)定申請退還已經(jīng)繳納的稅款，追補享受優(yōu)惠待遇。

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