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國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知【條款失效】
2004-07-08 國稅發(fā)〔2004〕88號
【提示：依據(jù)“國家稅務(wù)總局公告2011年第2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》”，本法規(guī)第三條廢止；第四條第一款“按照…征收”“所得稅”“其所得稅…通知”“在代開票…征收”“所得稅…征收率”“省級…標(biāo)準(zhǔn)”失效；第十條第一款刪除“（固定資產(chǎn)除外）”字樣、第三款失效】
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
為了加強(qiáng)對公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)的稅收管理，總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2003〕121號）和四個明傳電報，各地在執(zhí)行中又陸續(xù)反映了一些問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)稅收問題明確如下：
一、在中華人民共和國境內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運輸勞務(wù)（包括內(nèi)海及近海貨物運輸）的單位和個人適用《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅征收管理辦法》（以下簡稱《試行辦法》）。
二、關(guān)于納稅人認(rèn)定問題
（一）適用《試行辦法》從事貨物運輸?shù)某邪恕⒊凶馊?、掛靠人和個體運輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人。
（二）鐵路運輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單。
（三）《貨物運輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》中有關(guān)代開票納稅人認(rèn)定和年審的規(guī)定停止執(zhí)行。
三、關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)征稅問題【本條廢止】
（一）單位和個人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后，主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
（二）單位和個人領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照超過三十日未向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局應(yīng)按《征管法》及其《實施細(xì)則》的規(guī)定進(jìn)行處理，在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運輸勞務(wù)，可為其代開貨物運輸發(fā)票。
（三）地方稅務(wù)局對提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個人進(jìn)行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人（包括承包人、承租人、掛靠人以及其他單位和個人）未辦理稅務(wù)登記的，符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。
四、關(guān)于貨運發(fā)票開具問題
（一）按代開票納稅人管理的所有單位和個人（包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個人），凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時一律按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅稅款7%預(yù)征城建稅，按營業(yè)稅稅款3%征收教育附加費。同時按開票金額3.3%預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時進(jìn)行清算。但代開票納稅人實行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算。【紅字部分失效】
在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、所得稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的稅款，在下一征期退稅。具體退稅辦法按《國家稅務(wù)總局中國人民銀行財政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》（國稅發(fā)〔2004〕47號）執(zhí)行。
（二）提供了貨物運輸勞務(wù)但按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個人，憑單位證明或個人身份證在單位機(jī)構(gòu)所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。
（三）《試行辦法》第七條有關(guān)代開票納稅人在申請代開票時須提供《代開票納稅人資格證書》和承運貨物時同貨主簽訂的承運貨物合同或其他有效證明，停止執(zhí)行。
五、關(guān)于稅款核定征收問題
（一）按照《試行辦法》的規(guī)定，對代開票納稅人實行定期定額征收方法。凡核定的營業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，不征收營業(yè)稅；凡核定的營業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營業(yè)稅起征點的，代開發(fā)票時按規(guī)定征收稅款。
（二）單位和個人利用自備車輛偶爾對外提供貨物運輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開票時對其按次征稅。
（三）代開票納稅人實行定期定額征收方法時，為避免在代開票時按票征收發(fā)生重復(fù)征稅，對代開票納稅人可采取以下征收方法：
1、在代開票時按開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收（代征）營業(yè)稅、所得稅及附加。
2、代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級地方稅務(wù)局確定。
3、代開票納稅人在繳納定額稅款時，如其在代開票時取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；如完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補(bǔ)繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
六、關(guān)于企業(yè)所得稅征收問題
對2002年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開票納稅人的所得稅，由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時統(tǒng)一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統(tǒng)一入庫。
七、關(guān)于代開票納稅人從事聯(lián)營業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)問題
代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
八、關(guān)于物流勞務(wù)的征稅問題
（一）利用自備車輛提供運輸勞務(wù)的同時提供其他勞務(wù)（如對運輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務(wù)）的單位（以下簡稱物流勞務(wù)單位），凡符合規(guī)定的自開票納稅人條件的，可以認(rèn)定為自開票納稅人。
（二）自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
（三）代開票單位在為代開票物流勞務(wù)單位代開發(fā)票時也應(yīng)按照以上原則征稅（代征）并代開發(fā)票。
九、關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報審核問題
（一）地方稅務(wù)局在受理自開票納稅人納稅申報和中介機(jī)構(gòu)代開票清單及代征稅款時，要對其申報的紙質(zhì)清單匯總數(shù)與電子信息匯總數(shù)以及繳納稅款數(shù)進(jìn)行核對。
（二）國家稅務(wù)局在受理增值稅一般納稅人貨物運輸業(yè)發(fā)票申報抵扣時，要嚴(yán)格核對其申報的紙質(zhì)清單匯總數(shù)與電子信息匯總數(shù)是否一致，錄入的清單信息是否準(zhǔn)確、規(guī)范。
十、關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問題
（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）（紅字部分刪除）和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。
（二）增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進(jìn)項稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
（三）增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣。【此款失效】
（四）增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部內(nèi)容，對填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項稅額。
（五）增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫在《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運”欄次內(nèi)。
（六）增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運輸欄內(nèi)。
十一、關(guān)于協(xié)調(diào)配合問題
（一）地方稅務(wù)局要按照有關(guān)規(guī)定的要求，將自開票納稅人和地方稅務(wù)局、代開票中介機(jī)構(gòu)開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票的有關(guān)信息及時傳送給國家稅務(wù)局，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要建立密切、暢通的信息交換制度，切實落實好“三個辦法和一個方案”。
（二）地方稅務(wù)局要加強(qiáng)與交通管理部門的協(xié)作，將納稅人認(rèn)定情況與交通管理部門發(fā)放的道路運輸經(jīng)營許可證、水路運輸經(jīng)營許可證情況進(jìn)行逐戶核對，凡對外提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個人都要納入稅收管理。
十二、關(guān)于代開票中介機(jī)構(gòu)管理問題
地方稅務(wù)局要加強(qiáng)對代開票中介機(jī)構(gòu)的管理，不得隨意放寬代開票中介機(jī)構(gòu)的條件和范圍。接受委托代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的中介機(jī)構(gòu)必須按照《試行辦法》中的有關(guān)規(guī)定開具發(fā)票，代征和解繳稅款并按期向主管地方稅務(wù)局報送《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運輸業(yè)發(fā)票清單》。
十三、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。
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