國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》【全文廢止】

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知【全文廢止】






國(guó)稅發(fā)〔2004〕97號(hào)

【全文廢止，廢止依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)】

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）及其實(shí)施細(xì)則和我國(guó)與有關(guān)國(guó)家或地區(qū)簽訂的稅收協(xié)定或安排（以下稱協(xié)定或安排）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就在我國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人若干稅收政策執(zhí)行問題，通知如下：

一、關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)問題

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人，需要計(jì)算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

二、關(guān)于對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人，在按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人計(jì)算繳納個(gè)人所得稅若干具體問題的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)）第一條的規(guī)定計(jì)算其境內(nèi)工作期間時(shí)，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)。

三、關(guān)于對(duì)不同納稅義務(wù)的個(gè)人計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式問題

對(duì)分別按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)）第二條至第五條規(guī)定判定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，在計(jì)算其應(yīng)納稅額時(shí)，分別適用以下公式：

（一）按國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)第二條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用下述公式：

應(yīng)納稅額=[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×[當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額]×[當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)]

(二)按國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)第三條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人仍應(yīng)適用國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)第六條規(guī)定的下述公式：

應(yīng)納稅額=[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×[當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)]

(三)按國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)第四條或第五條規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人應(yīng)適用國(guó)稅函發(fā)〔1995〕125號(hào)第四條規(guī)定的下述公式：

應(yīng)納稅額=[當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)]×[1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)]

如果上款所述各類個(gè)人取得的是日工資薪金或者不滿一個(gè)月工資薪金，均仍應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)文第六條第二款的規(guī)定換算為月工資后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

四、關(guān)于企業(yè)高層管理人員適用協(xié)定或安排條款的問題

在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的，該個(gè)人所在國(guó)或地區(qū)與我國(guó)簽訂的協(xié)定或安排中的董事費(fèi)條款中，未明確表述包括企業(yè)高層管理人員的，對(duì)其取得的報(bào)酬可按該協(xié)定或安排中有關(guān)非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款和國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)第二、三、四條的規(guī)定，判定納稅義務(wù)。

在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人擔(dān)任中國(guó)境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)同時(shí)又擔(dān)任企業(yè)董事，或者雖名義上不擔(dān)任董事但實(shí)際上享有董事權(quán)益或履行董事職責(zé)的，其從該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)取得的報(bào)酬，包括以董事名義取得的報(bào)酬和以高層管理人員名義取得的報(bào)酬，均仍應(yīng)適用協(xié)定或安排中有關(guān)董事費(fèi)條款和國(guó)稅發(fā)〔1994〕148號(hào)第五條的有關(guān)規(guī)定，判定納稅義務(wù)。

五、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，以本通知規(guī)定為準(zhǔn)。




 

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○四年七月二十三日

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