國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

一、無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅

（一）享受主體

發(fā)生無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染肺炎疫情的單位和個(gè)體工商戶。

（二）優(yōu)惠內(nèi)容

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

（三）政策依據(jù)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）

（四）案例1

輝煌制藥公司疫情開始后主要生產(chǎn)84消毒液和滅菌注射用水，于2月初被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2019年12月僅發(fā)生一般計(jì)稅項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)稅款10萬元，2020年3月8日納稅申報(bào)后申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?0萬元，假設(shè)該企業(yè)3月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）3月9日收到留抵退稅款30萬元；

（2）外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票5份，注明的價(jià)款為40萬元，稅額為5.2萬元，月末認(rèn)證并抵扣，當(dāng)月原材料全部領(lǐng)用；

（3）支付生產(chǎn)用電，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為10萬元，稅額為1.3萬元，月末認(rèn)證并抵扣；

（4）外購一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護(hù)，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為1萬元，稅額為0.13萬元，月末認(rèn)證并抵扣；

（5）3月份累計(jì)生產(chǎn)84消毒液500噸，通過縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸，未開票，其余400噸向社會(huì)銷售，每噸2000元（不含稅），全部開具增值稅專用發(fā)票。每噸賬面成本價(jià)為2000元。

1、案例解析

（1）企業(yè)通過縣衛(wèi)計(jì)委向社會(huì)捐贈(zèng)100噸84消毒液，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）規(guī)定，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

（2）用于捐贈(zèng)（免征增值稅項(xiàng)目）的外購原材料及生產(chǎn)用電，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，其相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。由于外購原材料及生產(chǎn)用電無法劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額

（3）外購一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護(hù)，屬于勞保項(xiàng)目，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（4）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），應(yīng)該先認(rèn)證抵扣，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

（1）增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：外購原材料52000元、支付電費(fèi)13000元、外購職工用口罩1300元，合計(jì)66300元。

（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（52000+13000）*（100*2000）/（100*2000+400*2000）=13000元

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額=不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+收到的留抵退稅=13000+300000=313000元

（4）上期留抵稅額：由于本月收到300000元增量留抵退稅并且2019年12月無期末留抵稅額，因此上期留抵稅額為300000元

（5）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=66300+300000-313000=53300元

（6）應(yīng)稅銷售額：400*2000=800000元

（7）免稅貨物銷售額：100*2000*（1+13%）=226000元

（8）銷項(xiàng)稅額：應(yīng)稅銷售額*13%=800000*13%=104000元

（9）應(yīng)納稅額：104000-（66300+300000-313000）=50700元

（10）免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13000元

（11）免稅額≤扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”=200000*13%-13000=13000元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）3月9日收到增量留抵退稅款

借：銀行存款  300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  300000

（2）取得原材料發(fā)票并付款

借：原材料  400000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  52000

貸:銀行存款  452000

（3）取得電費(fèi)發(fā)票并付款

借：制造費(fèi)用  100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13000

貸:銀行存款  113000

（4）轉(zhuǎn)出用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：原材料  10400

制造費(fèi)用  2600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  13000

（5）捐贈(zèng)消毒液

借：營業(yè)外支出  226000

貸：產(chǎn)成品  200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  26000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅款）  26000

貸：營業(yè)外收入  26000

（6）取得消毒液銷售款

借：銀行存款  904000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  800000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  104000

（7）月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）  50700

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅  50700

（8）4月征期申報(bào)繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅  50700

貸：銀行存款  50700

4、申報(bào)表填寫

本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見【附件1.xls】。

二、對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額

（一）享受主體

疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)

（二）優(yōu)惠內(nèi)容

自2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。政策適用的截止日期視疫情情況另行公告。

（三）政策依據(jù)

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）

（四）案例2

輝煌服飾公司是一家綜合性服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。疫情發(fā)生后，在當(dāng)?shù)卣木o急協(xié)調(diào)下，該企業(yè)于1月底開始籌備一次性防護(hù)口罩生產(chǎn)線，于2月28日被省工信廳確定為疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2019年12月的期末留抵稅額為20000元，2020年1月未發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，假設(shè)該企業(yè)2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）外購相關(guān)口罩生產(chǎn)設(shè)備并安裝調(diào)試到位，取得增值稅專用發(fā)票3份，注明的價(jià)款為200萬元，稅額為26萬元，價(jià)款用銀行存款支付，月末認(rèn)證并抵扣；

（2）外購熔噴布、無紡布等口罩原材料，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價(jià)款為30萬元，稅額為3.9萬元，價(jià)款用銀行存款支付，月末認(rèn)證并抵扣；

（3）2月份累計(jì)生產(chǎn)一次性醫(yī)用口罩65萬只，其中廢品5萬只，其余60萬只由各級(jí)政府調(diào)撥，假如政府調(diào)撥的約定價(jià)格為每只2元（不含稅），月初企業(yè)收到政府預(yù)付款200萬元，政府調(diào)撥的60萬只有40萬只開具增值稅普通發(fā)票，其余20萬只未開具發(fā)票。

1、案例解析

（1）政府支付預(yù)付款調(diào)撥的口罩，屬于以預(yù)收款方式銷售貨物，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日。該企業(yè)當(dāng)月政府調(diào)撥的60萬只口罩應(yīng)作為應(yīng)稅收入在當(dāng)月申報(bào)納稅。

（2）如果期末留抵稅額大于2019年12月底的期末留抵稅額，其增量留抵稅額根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，可以在3月征期內(nèi)（3月23日前）完成本期增值稅納稅申報(bào)后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

（3）申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惾~退還的流程：納稅人在電子稅務(wù)局或者辦稅服務(wù)廳提出申請(qǐng)，填寫申請(qǐng)表--辦稅服務(wù)廳主任進(jìn)行審核--分管收入核算部門的局領(lǐng)導(dǎo)審核--收入核算部門開具收入退還書--同級(jí)財(cái)政部門審核--同級(jí)人行審核--國庫銷號(hào)，退稅完成。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

（1）增值稅專用發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：購進(jìn)設(shè)備260000元、購進(jìn)材料39000元，合計(jì)299000元；

（2）銷項(xiàng)稅額：600000*2*13%=156000元

（3）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=299000+20000=319000元

（4）實(shí)際抵扣稅額=156000元

（5）期末留抵稅額：299000+20000-156000=163000元

（6）增量留抵稅額為163000-20000=143000元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）收到政府預(yù)付款時(shí)

借：銀行存款  2000000

貸：預(yù)收賬款  2000000

（2）取得設(shè)備發(fā)票并付款

借：固定資產(chǎn)  2000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  260000

貸:銀行存款  2260000

（3）取得材料發(fā)票并付款

借：原材料  300000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  39000

貸:銀行存款  339000

（4）發(fā)出政府調(diào)撥的口罩后

借：預(yù)收賬款  1356000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  1200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  156000

（5）下月收到增量留抵退稅款

借：銀行存款  143000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  143000

4、申報(bào)表填寫

本月需填寫3張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附表1、附表2。具體填寫見【附件2.xls】：

三、納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅

（一）享受主體

提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運(yùn)輸服務(wù)的納稅人

（二）優(yōu)惠內(nèi)容

自2020年1月1日起，對(duì)納稅人運(yùn)輸由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進(jìn)行免稅申報(bào)，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳?。在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對(duì)應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。

（三）政策依據(jù)

1.《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）

（四）案例3

輝煌運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，2020年2月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）外購一輛中型運(yùn)輸卡車，取得機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票1份，注明的不含稅價(jià)100萬元，增值稅稅額13萬元，卡車于2月份投入使用；

（2）運(yùn)輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資取得收入21.8萬元，開具增值稅普通發(fā)票；其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得不含稅收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票；

（3）運(yùn)輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專用發(fā)票一份，注明金額1萬元，稅額0.13萬元，運(yùn)輸其他物質(zhì)途中加油，取得成品油卷筒銷售普通發(fā)票上注明金額為1萬元，取得增值稅專用發(fā)票一份注明的金額為4萬元，稅額0.52萬元；

1、案例解析

（1）外購卡車既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，其涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（2）運(yùn)輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資收入20萬元，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

（3）其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的不含稅收入100萬元屬于應(yīng)稅收入應(yīng)申報(bào)納稅。

（4）運(yùn)輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專用發(fā)票屬于用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，其涉及的0.13萬元進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（5）運(yùn)輸其他物質(zhì)途中加油，取得成品油卷筒銷售普通發(fā)票上注明金額為1萬元，普通發(fā)票不屬于增值稅扣稅憑證，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，其相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

（6）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)），應(yīng)該先認(rèn)證抵扣，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

（1）按適用稅率計(jì)算的銷售額=1000000元

（2）免稅銷售額=218000元

（3）銷項(xiàng)稅額=1000000*9%=90000元

（4）增值稅專用發(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額：外購卡車130000元、運(yùn)輸疫情防控物資加油費(fèi)1300元、運(yùn)輸其他物質(zhì)加油費(fèi)5200元，合計(jì)136500元。

（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1300元

（6）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)=136500-1300=135200元

（7）實(shí)際抵扣稅額=90000元

（8）期末留抵稅額=135200-90000=45200元

（9）免稅額≤218000/(1+9%)*9%-1300=16700元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）取得外購卡車發(fā)票

借：固定資產(chǎn)  1000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  130000

貸：銀行存款  1130000

（2）取得運(yùn)輸疫情防控物資加油專票

借：主營業(yè)務(wù)成本  10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  1300

貸：預(yù)付賬款（現(xiàn)金）  11300

（3）取得運(yùn)輸其他物質(zhì)加油費(fèi)發(fā)票

借：主營業(yè)務(wù)成本  50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  5200

貸：銀行存款（現(xiàn)金）  55200

（4）取得運(yùn)輸疫情防控物資免稅銷售收入

借：銀行存款  218000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  200000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  18000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅額）  18000

貸：營業(yè)外收入  18000

（5）取得運(yùn)輸其他物質(zhì)收入

借：銀行存款  1090000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  1000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  90000

（6）轉(zhuǎn)出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

借：主營業(yè)務(wù)成本  1300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  1300

4、申報(bào)表填寫

本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見【附件3.xls】。

四、納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅

（一）享受主體

提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)的納稅人

（二）優(yōu)惠內(nèi)容

自2020年1月1日起，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。

生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（三）政策依據(jù)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征管事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號(hào)）

（四）案例4

輝煌餐飲公司主要經(jīng)營餐飲服務(wù)，為增值稅一般納稅人，該公司2020年可享受加計(jì)抵減15%的政策，2020年2月底無期末留抵稅額，假設(shè)該公司2020年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）從農(nóng)民種植的大棚購入各種蔬菜，共支付5萬元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用；

（2）從肉鋪經(jīng)銷商購入豬牛羊雞鴨鵝等肉蛋產(chǎn)品，共支付15萬元，取得肉鋪經(jīng)銷商開具的普通發(fā)票，假設(shè)當(dāng)月全部領(lǐng)用；

（3）支付電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票一份，金額1萬元，稅額0.13萬元，當(dāng)月認(rèn)證申報(bào)抵扣；

（4）當(dāng)月實(shí)現(xiàn)店內(nèi)餐飲收入53萬元（開具普通發(fā)票），外賣食品收入10.6萬元（未開發(fā)票）。

1、案例解析

（1）從農(nóng)民種植的大棚購入各種蔬菜，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)），可憑收購發(fā)票上注明的買價(jià)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元（50000*9%）；

（2）取得肉鋪經(jīng)銷商開具的普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；

（3）銷售的外賣食品，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)），按餐飲服務(wù)繳納增值稅；

（4）餐飲收入屬于生活服務(wù)收入，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）規(guī)定，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；

（5）輝煌餐飲公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入全部為免稅收入，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)扣除。

（6）有關(guān)取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），應(yīng)該先認(rèn)證抵扣，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

（1）免稅銷售額=530000+106000=636000元

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額：增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額1300元、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4500元，合計(jì)5800元

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：5800元

（4）銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額均為0元

（5）免稅額≤636000/(1+6%）*6%-5800=30200元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）外購蔬菜取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

借：原材料  45500

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  4500

貸：銀行存款  50000

（2）采購肉蛋產(chǎn)品取得普通發(fā)票

借：原材料  150000

貸：銀行存款  150000

（3）支付電費(fèi)取得專票

借：主營業(yè)務(wù)成本  10000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  1300

貸：銀行存款  11300

（4）月末根據(jù)收入核算

借：銀行存款  636000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  600000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  36000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（減免稅額）  36000

貸：營業(yè)外收入  36000

（5）月末，結(jié)轉(zhuǎn)用于免稅收入的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：原材料  5800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）  5800

4、申報(bào)表填寫

本月需填寫4張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。具體填寫見【附件4.xls】。

五、鼓勵(lì)個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)產(chǎn)

（一）享受主體

全體小規(guī)模納稅人

（二）優(yōu)惠內(nèi)容

除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

（三）政策依據(jù)

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）

（四）案例5

輝煌商貿(mào)公司主要經(jīng)營日用品等，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，注冊(cè)地為山西省朔州市。2020年1月8日，銷售其2015年購入的注冊(cè)地商品房一套(購買價(jià)發(fā)票顯示購置原價(jià)為30萬元)取得銷售收入82.5萬元,2020年1月份實(shí)現(xiàn)商品零售收入10.3萬元（開具普通發(fā)票），2020年2月份取得商品零售收入6.18萬元（開具普通發(fā)票），2020年3月份取得商品零售收入20.2萬元（其中按1%征收率開具普通發(fā)票10.1萬元，未開具發(fā)票10.1萬元）。

1、案例解析

（1）一季度，該企業(yè)共實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入86萬元，其中商品零售收入的銷售收入為36萬元，均大于30萬元，不屬于小微企業(yè)。具體分月不含稅銷售收入解析如下：

根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）規(guī)定：小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。因此，該企業(yè)2020年1月份的銷售收入為60萬元【（82.5-30）/(1+5%）+10.3/（1+3%）】。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）規(guī)定，該企業(yè)3月份的銷售收入為20萬元【20.2/（1+1%）】。

（2）2020年3月份取得商品零售收入20.2萬元，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅，應(yīng)交增值稅0.2萬元【20.2/(1+1%)*1%】。

（3）根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，2020年1-2月份實(shí)現(xiàn)的商品零售收入應(yīng)按3%的征收率交納增值稅。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

（1）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=（10.3+6.18）/（1+3%）+20.2/（1+1%）=36萬元

（2）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）=（82.5-30）/(1+5%）=50萬元

（3）本期應(yīng)納稅額=36*3%+50*5%=3.58萬元

（4）本期應(yīng)納稅額減征額=20.2/（1+1%）*2%=0.4萬元

（5）應(yīng)納稅額合計(jì)=3.58-0.4=3.18萬元

（6）本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=3.18萬元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）1月份決定銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）取得銷售不動(dòng)產(chǎn)收入時(shí)

借：銀行存款  825000

貸：固定資產(chǎn)清理  800000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  25000

（3）1月底取得商品零售收入

借：銀行存款  103000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  100000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅3000

（4）2月底取得商品零售收入

借：銀行存款  61800

貸：主營業(yè)務(wù)收入  60000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  1800

（5）3月份取得商品零售收入

借：銀行存款  202000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  196000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  6000

（6）享受應(yīng)納稅額減征額時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  4000

貸：營業(yè)外收入  4000

（7）4月征期交納1季度應(yīng)納稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  31800

貸：銀行存款  31800

4、增值稅納稅申報(bào)表填寫

本月需填寫3張?jiān)鲋刀惣{稅申報(bào)表：申報(bào)表主表、附列資料、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表。具體填寫見【附件5.xls】。

（五）案例6

輝煌商貿(mào)公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，注冊(cè)地為山西省朔州市。假設(shè)2020年1月、2月未發(fā)生銷售收入，2020年3月份取得商品含稅銷售收入51.5萬元，應(yīng)下游可取要求，公司放棄減稅，按3%開具增值稅專用發(fā)票（自開票）。

1、案例解析

公司放棄減稅，按3%開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號(hào)）規(guī)定和總局答復(fù)，放棄減稅，可以按3%開具增值稅專用發(fā)票，但不得享受減按1%征收率征收增值稅的稅收優(yōu)惠。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

（1）應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=51.5/（1+3%）=50萬元

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額為50萬元

（3）本期應(yīng)納稅額=50*3%=1.5萬元

（4）應(yīng)納稅額合計(jì)=1.5萬元

（5）本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=1.5萬元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）取得商品零售收入

借：銀行存款  515000

貸：主營業(yè)務(wù)收入  500000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  15000

（2）4月征期交納1季度應(yīng)納稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  15000

貸：銀行存款  15000

4、增值稅納稅申報(bào)表填寫

本月僅需填寫申報(bào)表主表。具體填寫見【附件6.xls】。

（六）案例7

輝煌商貿(mào)公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，注冊(cè)地為山西省朔州市。假設(shè)2020年1月實(shí)現(xiàn)日用品零售收入6.18萬元（未開票）、2月實(shí)現(xiàn)日用品零售收入3.09萬元（未開票），2020年3月份實(shí)現(xiàn)日用品零售收入15.15萬元（其中10.1萬元按1%開具普通發(fā)票，其余未開具發(fā)票）。

1、案例解析

該公司1月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入6萬元（6.18/1.03）;2月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入3萬元（3.09/1.03）;3月份實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入15萬元（15.15/1.01）,一季度共實(shí)現(xiàn)不含稅銷售收入24萬元，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)），由于銷售額低于30萬元，屬于小微企業(yè)，一季度免征增值稅。

2、申報(bào)表關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算如下

（1）“免稅銷售額”和“其中小微企業(yè)免稅銷售額”=（6.18+3.09）/1.03+15.15/1.01=24萬元（統(tǒng)一按照3%征收率換算）

（2）“本期免稅額”和“其中小微企業(yè)免稅額”=24*3%=0.72萬元

3、部分賬務(wù)處理參考

（1）取得商品零售收入

借：銀行存款  244200

貸：主營業(yè)務(wù)收入  237000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  7200

（2）月末由于屬于小微企業(yè)，對(duì)減免的稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅  7200

貸：營業(yè)外收入  7200

4、增值稅納稅申報(bào)表填寫

本月僅需填寫申報(bào)表主表。具體填寫見【附件7.xls】。

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本文關(guān)鍵詞： 山西省稅務(wù)局, 防控, 新冠肺炎, 疫情, 增值稅, 稅收優(yōu)惠政策, 操作, 指引