湖北省稅務(wù)局國際稅收管理處關(guān)于設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)所得稅季報&年報問題解答

湖北省稅務(wù)局國際稅收管理處關(guān)于設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)所得稅季報&年報問題解答

一、設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)進行2020年一季度企業(yè)所得稅預繳申報時，應(yīng)該選用哪一版申報表？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2019年版）〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第16號，以下稱16號公告）規(guī)定，設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)進行2020年一季度預繳申報時，應(yīng)使用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅預繳申報表（2019年版）》（以下簡稱2019版申報表），不再使用2015年30號公告發(fā)布的相應(yīng)申報表（以下簡稱2015版申報表）。

二、設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報應(yīng)該選用哪一版申報表？

答：根據(jù)16號公告規(guī)定，設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)進行2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，應(yīng)根據(jù)不同情形使用報表，其中：

1、非居民企業(yè)選擇匯總納稅的，應(yīng)使用《中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2019年版）》；

2、未選擇匯總納稅方式的，仍然使用2015版申報表。

需要注意的是，季度預繳申報需與年度匯算清繳申報使用同一版本的申報表，如果季度預繳申報時使用的是2015版申報表，則年度匯算清繳申報時不可使用2019版申報表。

三、與2015版申報表相比，16號公告發(fā)布的2019版申報表有哪些變化？

答：2019版申報表主要有以下幾個方面的變化：

（1）重新設(shè)計申報表：2015版根據(jù)征管方式的不同填寫不同的申報表，據(jù)實申報企業(yè)填報一類申報表，核定征收企業(yè)和不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)/國際運輸免稅情形填報另一類申報表；2019版申報表不再區(qū)別填表主體的不同，而是區(qū)分預繳和匯算兩種形式：季度預繳填寫預繳申報表，匯算清繳填寫年度納稅申報表。

（2）優(yōu)化報表內(nèi)容與結(jié)構(gòu)：增加非居民企業(yè)信息相關(guān)欄次，調(diào)整部分填列內(nèi)容，減少財務(wù)報表中已有信息的填報，將稅收優(yōu)惠項目合并至主表，刪除部分與主表內(nèi)容、財務(wù)報表內(nèi)容重復的附表。

增加《非居民企業(yè)機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅稅款分配表》和《非居民企業(yè)機構(gòu)、場所核定計算明細表》兩張附表。

（3）調(diào)整匯總納稅申報：根據(jù)《國家稅務(wù)總局財政部中國人民銀行關(guān)于非居民企業(yè)機構(gòu)場所匯總繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第12號，以下稱12號公告）有關(guān)規(guī)定，調(diào)整非居民企業(yè)所得稅預繳申報表、非居民企業(yè)所得稅年度納稅申報表，增加《非居民企業(yè)機構(gòu)、場所匯總繳納所得稅稅款分配表》。

四、非居民企業(yè)選擇匯總納稅需要滿足什么條件？

答：匯總納稅的非居民企業(yè)應(yīng)在匯總納稅的年度中持續(xù)具備12號公告第二條規(guī)定的三個條件：

（1）匯總納稅的各機構(gòu)、場所已在所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并取得納稅人識別號；

（2）主要機構(gòu)、場所對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責任，并設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。匯總納稅的各機構(gòu)、場所不得采用核定方式計算繳納企業(yè)所得稅；

（3）匯總納稅的各機構(gòu)、場所能夠按照12號公告規(guī)定準確計算本機構(gòu)、場所的稅款分攤額，并按要求向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。

五、匯總納稅的各機構(gòu)、場所在首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)報送什么資料？

答：首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下信息資料：

（1）主要機構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號；

（2）全部被匯總機構(gòu)、場所名稱及納稅人識別號；

（3）符合匯總繳納企業(yè)所得稅條件的財務(wù)會計核算制度安排。

已按上述規(guī)定報送的信息資料發(fā)生變更的，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)在發(fā)生變更后首次辦理匯總繳納企業(yè)所得稅申報時，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報告變化情況。

六、匯總納稅的各機構(gòu)、場所在辦理季度預繳申報時應(yīng)報送什么資料？

答：在辦理季度預繳申報時，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

（1）2019版申報表中的預繳申報表；

（2）季度財務(wù)報表（限于按實際利潤預繳企業(yè)所得稅的情形）。

七、匯總納稅的各機構(gòu)、場所在辦理年度匯算清繳申報時應(yīng)報送什么資料？

答：在辦理年度匯算清繳申報時，匯總納稅的各機構(gòu)、場所應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

（1）2019年版申報表中的年度納稅申報表；

（2）年度財務(wù)報表。

八、《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》還要報送嗎？

答：12號公告廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第三條第六項中關(guān)于匯總納稅的各機構(gòu)、場所向所在地主管稅務(wù)機關(guān)索取或送交《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》的相關(guān)規(guī)定，匯總納稅相關(guān)信息由各主管稅務(wù)機關(guān)之間溝通和協(xié)調(diào)管理。

九、匯總納稅的機構(gòu)場所必須就地分攤繳納企業(yè)所得稅嗎？

答：主要機構(gòu)、場所應(yīng)比照居民企業(yè)總機構(gòu)就地分攤繳納企業(yè)所得稅，分攤比例為50%。被匯總的機構(gòu)、場所與主要機構(gòu)、場所中具有生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門按照營業(yè)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等三項因素在其余的50%中計算就地分攤稅額。

如果被匯總的機構(gòu)、場所不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，不從納入?yún)R總繳納企業(yè)所得稅的其他機構(gòu)、場所之外取得營業(yè)收入，僅具有內(nèi)部輔助管理或服務(wù)職能的，可以納入?yún)R總計算繳納企業(yè)所得稅的范圍，但不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

十、主管稅務(wù)機關(guān)對匯總納稅的各機構(gòu)、場所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定時怎么辦？

答：根據(jù)12號公告第十條規(guī)定，匯總納稅的各機構(gòu)、場所主管稅務(wù)機關(guān)不得對匯總納稅的各機構(gòu)、場所同一稅務(wù)處理事項作出不一致的處理決定。相關(guān)主管稅務(wù)機關(guān)就有關(guān)處理事項不能達成一致的，報共同上級稅務(wù)機關(guān)決定

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