揚(yáng)中法〔2020〕22號(hào)《揚(yáng)州市中級(jí)人民法院國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)》

揚(yáng)州市中級(jí)人民法院國(guó)家稅務(wù)總局揚(yáng)州市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)







揚(yáng)中法〔2020〕22號(hào)

為貫徹落實(shí)《揚(yáng)州市人民政府辦公室關(guān)于建立揚(yáng)州市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的實(shí)施意見(jiàn)》（揚(yáng)府辦發(fā)〔2019〕76號(hào)），建立健全稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制，規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理，提高破產(chǎn)處置工作效率，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化，助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，現(xiàn)結(jié)合我市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見(jiàn)。
 

一、企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)司法協(xié)作機(jī)制

第一條 市中級(jí)人民法院與市稅務(wù)局作為市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制成員單位，具體負(fù)責(zé)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)的司法協(xié)作工作。市中級(jí)人民法院民二庭與市稅務(wù)局法制科負(fù)責(zé)聯(lián)絡(luò)對(duì)接，及時(shí)研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過(guò)程中所涉稅務(wù)問(wèn)題。

第二條 市中級(jí)人民法院與市稅務(wù)局共同建立企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題會(huì)商機(jī)制，及時(shí)研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過(guò)程中涉稅問(wèn)題。雙方均可以不定期發(fā)起會(huì)商程序，由市中級(jí)人民法院分管破產(chǎn)審判工作的院領(lǐng)導(dǎo)、市稅務(wù)局分管法制工作的局領(lǐng)導(dǎo)召集。必要時(shí)可邀請(qǐng)管理人代表列席會(huì)議參加討論研究。會(huì)商程序可以對(duì)雙方已經(jīng)達(dá)成一致意見(jiàn)的執(zhí)行情況進(jìn)行交流分析，就破產(chǎn)處置過(guò)程中涉稅疑難問(wèn)題進(jìn)行磋商并形成共識(shí)，必要時(shí)商定建議方案提交市企業(yè)破產(chǎn)處置聯(lián)席會(huì)議研究決定。

 

二、稅收債權(quán)的申報(bào)及處理
 

第三條 受理破產(chǎn)案件的法院或法院指定的管理人應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日起二十五日內(nèi)書面通知已知的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅收債權(quán)。無(wú)法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，受理法院或管理人可以書面通知市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。  

第四條 破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權(quán)的申報(bào)主體。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會(huì)議，依法行使表決權(quán)。

第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在法院公告的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)，向管理人申報(bào)企業(yè)所欠稅款（含教育費(fèi)附加、地方教育附加，下同）、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息及已經(jīng)劃轉(zhuǎn)給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的其他非稅收入，也應(yīng)一并申報(bào)。其中，企業(yè)所欠的其他非稅收入、滯納金、因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)；罰款按劣后債權(quán)申報(bào)。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，以法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)之日為截止日計(jì)算確定。

企業(yè)所欠稅款、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、普通破產(chǎn)債權(quán)、劣后債權(quán)的清償順序依次為：1.所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個(gè)人賬戶的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用；2.破產(chǎn)企業(yè)欠繳的除前項(xiàng)規(guī)定以外的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；3.普通破產(chǎn)債權(quán)；4.劣后債權(quán)。

在破產(chǎn)申請(qǐng)受理前，企業(yè)存在應(yīng)退稅款的或正在審批的退稅情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報(bào)欠稅債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向管理人主張將退稅款抵繳欠稅，并主動(dòng)提供退稅文件。

第六條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到債權(quán)申報(bào)通知后，應(yīng)當(dāng)在確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)稅收債權(quán)。對(duì)于企業(yè)欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先與人社部門進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)之后再進(jìn)行申報(bào)。

未在債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)的，可以在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前補(bǔ)充申報(bào)。但此前已進(jìn)行的分配，不再對(duì)其補(bǔ)充分配。

第七條 管理人應(yīng)當(dāng)對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的稅收債權(quán)申報(bào)材料進(jìn)行登記造冊(cè)，列明申報(bào)債權(quán)數(shù)額、申報(bào)債權(quán)的證據(jù)、優(yōu)先權(quán)情況、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)，對(duì)申報(bào)的稅收債權(quán)進(jìn)行審查，編制債權(quán)表，供利害關(guān)系人查閱。

第八條 管理人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅收債權(quán)有異議的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面意見(jiàn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)管理人提出的異議進(jìn)行復(fù)核，異議成立的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)變更并重新申報(bào)；異議不成立的，應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅收債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù)。

管理人和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)申報(bào)無(wú)法達(dá)成一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以自收到管理人書面通知之日起十五日內(nèi)向受理法院提起債權(quán)確認(rèn)之訴。

 

三、破產(chǎn)處置過(guò)程中的納稅申報(bào)
 

第九條 人民法院指定管理人之日起，管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)破產(chǎn)法》)第二十五條的規(guī)定，以破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）名義代表破產(chǎn)企業(yè)辦理全部涉稅事宜。

第十條 在法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，并以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度。管理人應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)按規(guī)定報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第十一條 破產(chǎn)企業(yè)在受理破產(chǎn)日前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶，無(wú)法進(jìn)行納稅申報(bào)、影響破產(chǎn)清算的，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書、指定管理人的決定書，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)解除破產(chǎn)企業(yè)的非正常狀態(tài)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出稅務(wù)行政處罰決定后，按規(guī)定為企業(yè)解除非正常狀態(tài)。

第十二條 管理人經(jīng)法院許可，為債權(quán)人利益繼續(xù)營(yíng)業(yè)，或者破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的使用、處置過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由破產(chǎn)企業(yè)繳納的稅（費(fèi)），屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費(fèi)用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報(bào)，并依法由破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。

管理人應(yīng)當(dāng)在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案或者分配方案中列明應(yīng)由破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及時(shí)清償?shù)亩惪睢?br />
第十三條 管理人可以聘請(qǐng)具有財(cái)務(wù)核算和辦稅能力的專業(yè)人員核算應(yīng)納稅款，對(duì)需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出稅收政策咨詢的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)為管理人提供稅收政策咨詢服務(wù)。

第十四條 管理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成破產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法處理。

人民法院應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)管理人辦理涉稅事宜的監(jiān)督。對(duì)未依照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定勤勉盡責(zé)履行代破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將有關(guān)情況通報(bào)審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評(píng)價(jià)。情節(jié)嚴(yán)重的，由人民法院依法處理。

第十五條 在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物分配或者作價(jià)變賣的，人民法院可以指令管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)定向詢問(wèn)涉及的稅收、依據(jù)及計(jì)算方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助配合。

第十六條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，企業(yè)因繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要或是因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置需要，在及時(shí)繳納新增稅款的情況下，管理人可以企業(yè)（納稅人）的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)并自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票，申請(qǐng)書可使用企業(yè)印章或管理人印章；開(kāi)具的增值稅發(fā)票應(yīng)加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。

管理人應(yīng)妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規(guī)開(kāi)具等情形，違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》等法律法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 

四、重整企業(yè)的相關(guān)涉稅問(wèn)題

第十七條 實(shí)行“多證合一”后，企業(yè)在重整過(guò)程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)市場(chǎng)監(jiān)督管理部門相關(guān)信息變更及時(shí)辦理信息變更；無(wú)需至市場(chǎng)監(jiān)督管理部門變更信息的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》有關(guān)規(guī)定變更相關(guān)信息。

第十八條 破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人因犯罪等原因被列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單，導(dǎo)致企業(yè)重整無(wú)法辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法院出具的公函為企業(yè)辦理稅務(wù)變更登記手續(xù)。

第十九條 法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運(yùn)用省、市信用辦與同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信用應(yīng)用機(jī)制，根據(jù)重整計(jì)劃執(zhí)行期間企業(yè)履行納稅義務(wù)情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級(jí)修復(fù)，并將修復(fù)結(jié)果向信用辦推送。自法院批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)起，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法院作出的裁定依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當(dāng)事人的有關(guān)懲戒措施。
 

五、企業(yè)破產(chǎn)處置中的稅務(wù)核銷

第二十條 嚴(yán)格落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序工作的通知》等規(guī)定，優(yōu)化稅務(wù)注銷辦理程序。

第二十一條 經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，管理人持人民法院終結(jié)破產(chǎn)程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)注銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)出具清稅文書，并按照有關(guān)規(guī)定核銷“死欠”。

 

六、企業(yè)破產(chǎn)處置中的其他事項(xiàng)

第二十二條 管理人在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置中認(rèn)為破產(chǎn)企業(yè)符合國(guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或書面申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)與落實(shí)。

第二十三條 在破產(chǎn)程序中，如破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項(xiàng)符合核定征收條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法進(jìn)行核定征收。

對(duì)破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過(guò)程中發(fā)生債務(wù)豁免所得符合相關(guān)規(guī)定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

第二十四條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上不再啟動(dòng)稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現(xiàn)重大違法線索必須查處的情形除外。

管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現(xiàn)債務(wù)人在進(jìn)入破產(chǎn)程序前涉嫌未足額申報(bào)納稅的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告受理破產(chǎn)案件的法院和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)最后分配前做好稅收債權(quán)的補(bǔ)充申報(bào)工作。

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)前如已對(duì)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)采取稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)后應(yīng)依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規(guī)定予以解除。

法院依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規(guī)定裁定終結(jié)破產(chǎn)程序的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知原采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施的稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)需恢復(fù)前述稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施的，應(yīng)在收到通知之日起三十日內(nèi)辦結(jié)。

第二十六條 破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處置中，對(duì)土地轉(zhuǎn)讓涉及繳納的土地增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算增值額時(shí)，以破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際繳納的土地出讓金及相關(guān)契稅作為計(jì)算依據(jù)，按“實(shí)質(zhì)重于形式原則”合理審查相關(guān)繳納憑證。

 

七、附則

第二十七條 本意見(jiàn)在實(shí)施過(guò)程中的未盡事宜，由市中級(jí)人民法院和市稅務(wù)局協(xié)商確定。

第二十八條 本意見(jiàn)自公布之日起施行?？h市區(qū)人民法院、縣市區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項(xiàng)參照本意見(jiàn)執(zhí)行。

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